Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2013 по делу n А03-775/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

о смене в 20011 году объекта налогообложения при применении УСН. Данный факт  Обществом не отрицается. Данное обстоятельство свидетельствует о неправомерности применения Обществом объекта налогообложения «доходы минус расходы» в 2011. Налоговая декларация по УСН за 2011 представлена налогоплательщиком в налоговый орган с отражением  нулевых показателей (выручка- 0руб, расходы – 0 руб.) т.1 л.д. 132-134. Частичное отражение в книге доходов и расходов сумм понесенных расходов не свидетельствует о правомерности применения в 2011 Обществом объекта налогообложения «доходы минус расходы»  поскольку как уже было указано выше налогоплательщиком в порядке ст. 346.14 НК РФ самостоятельно был выбран объект налогообложения «доходы» и до начала налогового периода уведомление о смене объекта налогообложения в налоговый орган представлено не было.

При рассмотрении настоящего дела суд апелляционной инстанции также принимает во внимание положения пункта 3 статьи 346.11, пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС.

В пунктах 1 и 2 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статье налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

Право на применение налоговых вычетов предоставлено плательщику этого налога. Лицам, которые не являются плательщиками НДС, право осуществления налоговых вычетов не предоставлено.

В данном случае товары и работы, по которым Обществом заявлен налоговый вычет в декларации за 4 квартал 2011 года в размере 7 811 109 рублей, приобретены во 2 квартале 2011 года, то есть в период применения УСН, когда заявитель не являлся плательщиком НДС.

С учетом изложенного Инспекцией правомерно отказано в налоговом вычете по НДС в размере 7 811 109 рублей ( в том числе в сумме 4 294 307руб.  ранее принятых к вычету – налогоплательщиком данная сумма не оспаривается). В связи с чем доводы апелляционной жалобы налогового органа в указанной части подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, в налоговый декларации за 4 квартал 2011 года Обществом предъявлен к вычету НДС в сумме 5 351 075 рублей по товарам (работам, услугам), приобретенным в июле, августе, сентябре 2011 года.

В соответствии с положениями статей 171, 172, 173 НК РФ момент реализации права на вычет по НДС относится к тому периоду, когда такое право возникло в соответствии с установленным порядком вычета налога, то есть этот момент не может быть произвольно перенесен на другой период.

Право на вычет следует использовать именно в соответствующем налоговом периоде, учитывая, что данное право прямо увязано с обязанностью налогоплательщика правильно определять сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет либо возмещению из бюджета за соответствующий налоговый период, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 173 НК ФР.

Право налогоплательщика на налоговый вычет в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации может быть реализовано путем представления налоговой декларации либо уточненной налоговой декларации в порядке применения статей 80, 81 НК РФ, за налоговый период, соответствующий моменту возникновения права.

Следовательно, в соответствии с пунктом 4 статьи 166, пунктом 1 статьи 173 НК РФ суммы налоговых вычетов подлежат учету при определении налоговой базы применительно к налоговому периоду, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Вместе с тем, НК РФ не содержит запрета на предъявление к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право.

В этом случае действует временное ограничение предъявления НДС к вычету, а именно, налогоплательщик обладает правом на вычет в течение 3 лет с момента выполнения вышеуказанных условий (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговое законодательство не ограничивает право налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период, чем возникло право на налоговый вычет, в случае, если вычет заявлен в пределах трех лет, с момента возникновения соответствующего права.

Суд апелляционной инстанции также отмечает, что толкование правовых норм, содержащихся в статьях 169, 171 – 173 НК РФ, регламентирующих реализацию права на налоговые вычеты по НДС, сформировано существующей судебной практикой, согласно которой заявление налогоплательщиком налогового вычета, право на который возникло ранее, в налоговой декларации за более поздний период само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение налогового вычета при условии соблюдения трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 № 2217/10, определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.10.2010 № ВАС-12812/10, от 01.09.2009 № ВАС-11175/09); заявление налогоплательщиком налогового вычета в налоговой декларации за иной налоговый период вместо представления уточненной налоговой декларации не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.06.2009 № 692/09).

Доводы апелляционной жалобы Инспекции об отсутствии у Общества права на применение в 4 квартале 2011 года налоговых вычетов по НДС в сумме 5 351 075 рублей в связи с выставлением ему счетов-фактур на указанную сумму в 3 квартале 2011 года подлежат отклонению.

Инспекцией в ходе налоговой проверки установлено, что в период с 01.07.2011 по 30.09.2011 общая сумма дохода Общества превысила 60 000 000 рублей, следовательно, в силу пункта 4.1 статьи 346.13 НК РФ Общество с 01.07.2011 утратило право на применение УСН.

Следовательно, Инспекцией неправомерно отказано Обществу в налоговом вычете по НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 5 351 075 рублей.

С учетом,  установленных судом апелляционной инстанции по делу обстоятельств и принимая во внимания доводы апелляционной жалобы Общества о нарушении судом первой инстанции методики расчета НДС (налоговый орган в судебном заседании так же указал на неправильность расчета)  размер обоснованно заявленного налогового вычета по НДС за 4 квартал 2011 года составляет 13 271 023 рубля (22 514 621 – 369 079 (повторно заявленный вычет по ООО «НК ВК») – 729 168 (не подтвержденный первичными документами вычет) – 334 242 (вычет по ООО «Ампир») – 7 811 109 (налоговый вычет, заявленный при отсутствии соответствующего права)); сумма возмещения НДС за 4 квартал 2011 года составляет 2 960 288 рублей, представляющих собой разницу между суммой обоснованно предъявленных налоговых вычетов (13 271 023 рубля) и подлежащего уплате НДС (10 310 735 рублей).

В связи с этим решение Инспекции № 13 от 27.09.2012 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, является недействительным в части отказа в возмещении Обществу НДС в размере 2 960 288 рублей.

Принимая во внимание наличие у Общества права на возмещение НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 2 960 288 рублей, (НДС к уплате по итогам налогового периода не возникает) отсутствуют основания для доначисления Обществу НДС за 4 квартал 2011 года, пени по НДС, а также для привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, в связи с чем решение Инспекции от 27.09.2012 № 1066 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит изменению на основании пунктов 3, 4 части 1 статьи 270 АПК РФ и изложению в новой редакции.

 Руководствуясь статьями 156, 268, пунктом 2 статьи 269, пунктами 3, 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

                                              П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Алтайского края от 11.06.2013 по делу № А03-775/2013 изменить, изложив второй абзац резолютивной части в следующей редакции:

«Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Алтайскому краю от 27.09.2012 № 1066.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Алтайскому краю от 27.09.2012 № 13 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2 960 288 рублей».

В остальной части оставить решение Арбитражного суда Алтайского края от 11.06.2013 по делу № А03-775/2013 без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                      С. Н. Хайкина

   Судьи                                                                                                  Л.А. Колупаева

                                                                                                               Л.Е. Ходырева