Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2013 по делу n А45-24587/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                 Дело № А45-24587/2012

28.08.2013 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 21 августа 2013 г.

Полный текст постановления изготовлен 28 августа 2013 года                                                            

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей  Кривошеиной С.В., Ходыревой Л.Е.

при ведении протокола судебного заседания  помощником судьи Есиповым А.С.

с применением средств аудиозаписи

с участием в заседании: Квитченко Л.Ю., доверенность от 02.10.2012 г.; Петоян Б.М., доверенность от 19.04.2013 г.; Проскуряковой Н.В., доверенность от 31.10.2012 г.

рассмотрев в судебном заседании

апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска, общества с ограниченной ответственностью "СМРстрой"

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 20.05.2013 по делу №А45-24587/2012 (судья  Бурова А.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СМРстрой"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска

о признании недействительным решения № 919/1 от 29.06.2012

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СМРстрой» обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска №919/1 от 29.06.2012г. в части доначисления налога на добавленную стоимость 2 963 232 руб., пени - 743 499 руб. 60 коп., штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ – 592 646 руб.40 коп., налога на прибыль – 2 633 123 руб., пени –538 536 руб. 03 коп., штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ – 526 624 руб.60 коп., штрафа по ст. 123 НК РФ – 390 848 руб.60 коп., штрафа по ст. 126 НК РФ – 118 000 руб., а также предложения уменьшить убыток за 2010 год на 3 296 776 руб. (с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 20.05.2013 г. требования удовлетворены частично. Решение инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска №919/1 от 29.06.2012г. признано недействительным  в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 86 899 руб.54 коп., соответствующих пеней, штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ – 17 379 руб.91 коп., налога на прибыль за 2009г. в сумме 2491619 руб., соответствующих пеней, штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ – 498 323 руб. 80 коп., штрафа по ст. 123 НК РФ – 373 297 руб. 60 коп., штрафа по ст. 126 НК РФ - 106 200 руб.,  а также в части предложения уменьшить убыток за 2010 год на 3 293 653 руб. 00 коп. В остальной части требований заявителю отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган и общество обратились в суд с апелляционными жалобами, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального и процессуального права.

В обоснование жалобы инспекция приводит доводы о том, что в материалах дела имеются  все доказательства нереальности хозяйственных операций  между налогоплательщиком и ООО «СтройДор» и выполнения работ  на промывку и телевизионное инспектирование наружных сетей водопровода  МУП «Горводоканал»; расходы  заявителя  при исчислении налога на прибыль, а также вычеты по НДС по сделкам с ООО «Сибирский кирпич (ИНН 5403231218, ИНН 5403225278) не подтверждены достоверными документами.

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

ООО «СМРстрой» в апелляционной жалобе ссылается на реальность хозяйственных операций по приобретению кирпича у ООО «Сибирский кирпич», проявление им должной степени осмотрительности и осторожности при выборе указанного контрагента, реальности операций, обоснованности вычетов по НДС, отсутствие виновных действий.

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

При этом, налоговый орган и общество относительно  штрафа по ст. 123 НК РФ – 373 297 руб. 60 коп., штрафа по ст. 126 НК РФ - 106 200 руб. доводов не приводят и решение в указанной части не обжалуют.

В судебном заседании апелляционной инстанции стороны доводы своих апелляционных жалоб  и возражений на них поддержали.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционных жалоб, отзывов, выслушав участников процесса, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения Арбитражного суда Новосибирской области от 20.05.2013 г.

В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ, в отсутствие возражений сторон, суд проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в пределах доводов апелляционных жалоб.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «СМРстрой» за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

По результатам проверки вынесено решение от 29.06.2012 № 919/1 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, ст. 123 и п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 1 704 390,40 руб., а также ему предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 2 633 123 руб., недоимку по НДС в сумме 2 963 232 руб., недоимку по НДФЛ в сумме 970 руб., пени за неуплату налогов в общей сумме 1283666,42 руб., а так же уменьшить отражённый заявителем убыток по налогу на прибыль за 2010 год в сумме 3 296 776 руб.

Основанием к принятию решения послужил вывод налогового органа о создании обществом в целях занижения налоговой базы по налогу на прибыль в результате завышения расходов, завышения налоговых вычетов в результате отражения сумм налога неправомерном применении налоговых вычетов по НДС по операциям, фиктивного документооборота по сделкам с ООО «СтройДор», ООО «Сибирский кирпич» основанный на недостоверности представленных первичных документов, отсутствии у указанных организаций необходимых ресурсов для исполнения заявленных сделок. 

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области №448 от 04.09.2012г. решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2012 № 919/1 отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 123 НК РФ, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный срок сумм НДФЛ, подлежащего перечислению налоговым агентом, в сумме 76 270,80 рублей, в остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.

Не согласившись с  решением  ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска в оспариваемой части незаконным, общество обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования заявителя в части, суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности налоговым органом того, что взаимоотношения общества и его контрагента ООО «СтройДор»  имели прямой умысел на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговых обязательств, установив необоснованность  вычетов по НДС  по операциям с ООО «Сибирский кирпич», а также реальность поставки кирпича в отсутствие оспаривания инспекцией рыночности цен по данным сделкам.

Суд апелляционной инстанции считает указанные выводы суда первой инстанции правильными, основанными на полном исследовании представленных налоговым органом доказательств, ввиду следующего.

В соответствии со статьей 143 НК РФ Общество является плательщиком НДС.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

На основании статьи 246 НК РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе, таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

На основании пункта 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России 29.07.1998 № 34н, обязательным является наличие в учетных документах таких реквизитов, как наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личных подписей с расшифровкой.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и обоснованность учета понесенных расходов, должны содержать достоверную информацию о хозяйственных операциях, о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность взаимоотношений налогоплательщика со своими контрагентами.

При этом, налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики (пункт 7 статьи 3 НК РФ), в силу которой предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в представленных им документах, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (абзац третий пункта 1