Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2013 по делу n А27-9551/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

доводы налогоплательщика о произведенном им ремонте здания.

Ссылка общества на судебную практику в подтверждение своих доводов не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку в каждом конкретном случае суд устанавливает фактические обстоятельства дела и применяет нормы права к установленным обстоятельствам с учетом представленных доказательств, судебная практика, на которую ссылается налогоплательщик, касается иных обстоятельств, в частности ремонтных работ по замене ранее существовавшей системы вентиляции кондиционерами.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта по данному эпизоду.

4.  Основанием для начисления налога на прибыль в размере 2 237 163 рубля (пункт 1.8 решения № 79) послужило необоснованное включение обществом  в нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 1 и 2 статьи 257, пункта 5 статьи 270 НК РФ в состав материальных расходов затрат по созданию амортизируемого имущества в сумме 9 321 514 рублей.

Отказывая в удовлетворении требований общества о признании недействительным  в указанной части решения налогового органа, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что налогоплательщиком созданы объекты основных средств, соответственно подлежат начислению амортизация и амортизационная премия.

Налоговым органом установлено, что скважина № 18322 относится к амортизируемому имуществу по следующим основаниям: стоимость восстановления и переобсадки дегазационной скважины составила 633 216 рублей (то есть первоначальная стоимость более 20 000 рублей); срок полезного использования более 12 месяцев. Начало работы скважины февраль 2008 года, работает по настоящее время.

Как следует из материалов дела, в рамках договора подряда от 09.08.2007 № 10-07 с учетом дополнительных к нему соглашений от 10.10.2007 № 1 и  от 20.03.2008 № 2  ЗАО «Бурвод» в соответствии с техническим заданием выполнило для налогоплательщика подрядные работы по бурению 10 дегазационных скважин диаметром 219 мм (четыре для лавы 2451 и шесть для лавы 2452) общей протяженностью 3200 п.м. на поле шахты им. Кирова и по  восстановлению и переобсадке скважины № 18322.

ОАО «СУЭК - Кузбасс» произведенные расходы самостоятельно включило в состав материальных расходов. Расходы по выполненным подрядным работам по восстановлению и переобсадке дегазационной скважины №18322, предъявленный ЗАО «Бурвод» в сумме 633 216 рублей, отражены налогоплательщиком в регистре «Налоговый регистр материальных расходов ОАО «СУЭК – Кузбасс» за 2008 год», в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год по строке 020 Листа 02. Таким образом, доводы общества  об отнесении данных расходов к прочим расходам противоречат фактическим обстоятельствам дела.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что скважина № 24451 относится к амортизируемому имуществу на основании следующего: стоимость сооружения дегазационной скважины составила 5 734 368 рублей (то есть первоначальная стоимость более 20 000 рублей); срок полезного использования более 12 месяцев. Начало работы скважины июнь 2009 года (акт сдачи-приемки скважины от 23.06.2009 № 61/24451) и работает по настоящее время (осмотр скважины проведен 10.06.2011).

Скважина № 24449 относится к амортизируемому имуществу на основании следующего: стоимость сооружения дегазационной скважины составила 2 953 930 рублей (то есть первоначальная стоимость более 20 000 рублей); срок полезного использования более 12 месяцев. Начало работы скважины декабрь 2008 года (скважина использовалась для дегазации лавы № 24-52). С июля 2009 года скважина № 24-52 (после полной отработки) используется для дегазации отработанного пространства, в настоящее время к данной скважине подключен трубопровод, который проходит внутри шахты и выводит газ к котельной.

По мнению налогоплательщика по рассматриваемым объектам должны начисляться амортизация и амортизационная премия (с учетом формирования первоначальной стоимости объекта).

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Суд обоснованно указал, что в данном случае, учитывая непредставление обществом необходимых для расчета амортизации документов в инспекцию, налоговое законодательство позволяет обществу подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 81 НК РФ с последующим представлением в рамках ее проверки оформленных в соответствии с действующим законодательством документов, подтверждающих указанные расходы с учетом перерасчета амортизационных отчислений.

Таким образом, начисление амортизации зависит от волеизъявления налогоплательщика и включение амортизационных отчислений в состав расходов для целей налогообложения прибыли носит заявительный характер.

С учетом изложенного, суд обоснованно отказал обществу в удовлетворении требований в части эпизода по налогу на прибыль в сумме 2 237 162 рубля.

5.    Основанием для начисления налога на прибыль в размере 1 081 330 рублей послужило неправомерное включение обществом в нарушение пункта 1 статьи 252, пунктов 1 и 2 статьи 257, пункта 5 статьи 270 НК РФ расходов на благоустройство территории АБК шахты имени 7 Ноября в сумме 4 505 541 рубль, которые являются расходами по созданию амортизируемого имущества (пункт 1.9 решения № 79).

Не соглашаясь с решением налогового органа в указанной части, общество, ссылаясь на пункты 1 и 2 статьи 256, пункт 1 статьи 252 НК РФ, Письмо  Минфина РФ от 19.06.2008 № 03-03-06/1/362, Федеральный закон от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», полагает, что в рассматриваемом случае затраты общества по благоустройству территории связаны с приведением территории АБК шахты к единому стандарту компании, что связано с деятельностью, направленной на получение дохода.

Отказывая обществу, суд исходил из того, что в результате проведенных налогоплательщиком работ создан объект амортизируемого имущества.

Так судом установлено и подтверждается  материалами дела, что 09.04.2008 обществом заключен договор строительного подряда № 2008-2 с ООО «СибОлМиСервис», предметом которого является выполнение комплекса работ по ремонту благоустройства территории АБК шахты имени 7 Ноября.

В соответствии со сметой были выполнены следующие виды работ: корчевка пней, планировка площадей, разбивка участка, посадка деревьев и кустарников, устройство газонов, посадка многолетних цветников, устройство тротуаров, устройство железобетонных лестниц, установка бордюрного камня, асфальтобетонное покрытие.

По окончании работ ООО «СибОлМиСервис» был составлен акт формы № ОС-3 от 25.06.2008 № 19 о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (инвентарный номер 7Н00007966 «Здание АБК-1») на общую сумму 5 316 536 рублей, включая НДС 810 994 рубля, и предъявлен ОАО «СУЭК - Кузбасс» к оплате.

Указанные затраты списаны налогоплательщиком в налоговом учете в полном объеме в составе прочих расходов единовременно во втором квартале 2008 года.

Между тем, налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля (осмотр, допрос), а также анализа представленных документов  установлено, что  в данном случае имели место работы капитального характера. Согласно представленной смете на ремонт благоустройства территории АБК шахты имени 7 Ноября, выполнялись земляные работы по первичной разработке грунта в объеме 23 м3, засыпке вручную траншей, пазух котлованов и ям в объеме 461 м 3, перекидке грунта ручным способом в объеме 10818 м 2, планировке участка в объеме 10818 м 2, разбивке участка вручную в объеме 20000 м2, посадке деревьев и кустарников, устройству железобетонных лестниц на территории, прилегающей к зданию АБК, то есть выполнялись работы капитального характера.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1, производственные площадки с покрытием включены в состав восьмой амортизационной группы, куда входит имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. Поскольку площадки производственные с покрытием включены в состав основных средств, являются производственными объектами, значит, они к объектам благоустройства не относятся и подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли в общем порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения, они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

На основании пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

В соответствии со статьями 256 - 259 НК РФ капитальные вложения относятся на расходы, уменьшающие полученные доходы в целях налогообложения, в виде начисленных сумм амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ, расходы по созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01).

Пунктом 4 ПБУ 6/01 предусмотрено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В силу пункта 5  ПБУ 6/01 к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Учитывая правовой смысл и содержание понятия «сооружение» данное пунктом 23 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», а также приведенное в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД) (подраздел FA СТРОИТЕЛЬСТВО раздел  F), суд правильно установил, что в результате проведенных работ налогоплательщиком построена производственная площадка, состоящая из щебеночной подготовки, слоя асфальтобетона, железобетонной лестницы, конструкции из профилированного листа.

Указанное подтверждается представленными обществом документами, согласно которым в процессе благоустройства, кроме работ по озеленению, проведены следующие виды работ: земляные работы, устройство покрытий на цементном растворе из плиток бетонных, цементных или мозаичных, устройство железобетонных лестниц, ремонт тротуаров из литого асфальта, ремонт асфальтобетонного покрытия дорог однослойного, устройство подстилающих слоев щебеночных (под тротуар), устройство покрытия толщиной 4 см из горячих асфальтобетонных смесей пористых мелкозернистых и другие виды работ.

Кроме того, в соответствии со сметой выполнены работы по разборке покрытий кровель из рулонных материалов, сверление кольцевыми алмазными сверлами в железобетонных конструкциях вертикальных отверстий, ремонту асфальтобетонного покрытия дорог однослойного толщиной 5 мм площадью 100 кв.м, установке стропил, монтажу кровельного покрытия из профилированного листа, монтажу ограждающих конструкций стен из профилированного листа, очистке поверхности ворот щетками, масляной окраске металлических поверхностей (ворота) и другие.

Все перечисленные работы согласно Классификатору относятся к строительству, что подтверждает позицию налогового органа и выводы суда первой инстанции о том, что в данном случае имели место работы капитального характера, не связанные с ремонтом благоустройства территории АБК шахты имени 7 Ноября.

Из анализа представленных в материалы дела документов: