Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2013 по делу n А03-18629/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

за 4 квартал 2009 года. Согласно декларациям по НДС к уплате за 1 квартал  2009 года - 1 003 руб., за 2 квартал 2009 года – 1560 руб., за 3 квартал 2009 года – 1 002 руб., за 4 квартал 2009 года – 1 002 руб.

Представленная бухгалтерская и налоговая отчетность за 2009 год свидетельствует о том, что у ООО «Строй-Альянс» отсутствовали основные средств и работники, фактически отсутствовала возможность осуществления строительно-монтажных работ.

Руководитель общества Батасов А.В. при проверке допрошен в качестве свидетеля, он пояснил, что руководителем общества фактически не является, бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывал, о деятельности и местонахождении общества ему ничего не известно, за денежное вознаграждение согласился подписать документы на открытие расчетного счета.

При допросе в ходе проверки Василько О.А. пояснила, что руководителем и учредителем ООО «Строй-Альянс» не является, с Батасовым А.В. не знакома, о юридическом адресе и видах деятельности общества ей ничего не известно, документы при создании общества не подписывала, ей не известно о том, что ООО «Строй-Альянс» были выданы лицензии на проектирование зданий и сооружений, на строительство зданий и сооружений, доход в ООО «Строй-Альянс» не получала, ей не известно о том, какие основные средства имелись у общества и какова была численность работников за указанный период, ей не знакомы организации ООО «МельСервис», ЗАО «Новосибирский мелькомбинат № 1», ОАО «Половинновский элеватор», в 2008 году вышла замуж и сменила фамилию Василько на Якунину (подтверждено справкой Кубовицкого сельсовета Новосибирского района Новосибирской области).

 В рамках налоговой проверки была проведена почерковедческая экспертиза подписей Василько О.А. в договорах подряда, счетах-фактурах, актах о приемке выполненных работ, локальных сметных расчетах, документах на открытие счета в ОАО «УРСА Банк», сопроводительном письме, представленном ООО «Строй-Альянс» в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска по требованию № 2231 от 21.02.2012 о предоставлении документов (информации), доверенности от 07.04.2008 № 4 на имя Жданова А. С.

Из заключения эксперта № 61-12-05-05 от 21.05.2012 следует, что в перечисленных документах подписи выполнены не Василько О.А., а другим лицом.

Налоговым органом были допрошены в качестве свидетелей работники общества, направленные для выполнения строительно-монтажных работ у заказчиков.

Свидетели (Томинкин С.В., Пугачев А.С., Зуев И.М., Швецов С.А.) показали, какие и кто выполнял работы, о том, что работы выполняло ООО «Строй-Альянс», им ничего не известно.

В обоснование апелляционной жалобы, общество указывает, что свидетели Томинкин С.В., Пугачев А.С., Зуев И.М., Швецов А.С. не были допрошены в судебном процессе, в связи с чем их показания нельзя отнести к свидетельским (суд только исследовал письменные доказательства - протоколы допроса указанных лиц, полученных при проверке, но не вызывал их в суд в качестве свидетелей).

Между тем, согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Пунктами 1, 5 статьи 90 НК РФ установлено, что в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

Форма протокола допроса свидетеля утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ (Приложение № 3). Указанная форма протокола предусматривает, в частности, обязательное указание на то, что свидетелю разъяснены его права и обязанности, а также что свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, что подтверждается подписью самого допрашиваемого лица.

В тексте протоколов допроса данных свидетелей содержится указание на разъяснение им их прав и обязанностей свидетелей и на предупреждение об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Указанные обстоятельства подтверждаются подписями допрошенных лиц под данными разъяснениями.

Таким образом, все требования при допросе свидетелей Инспекцией были выполнены, допрос произведен Инспекцией с соблюдением норм статей 90, 99 НК РФ, предусматривающих порядок допроса свидетелей и порядок составления протоколов, следовательно, протоколы допроса свидетелей являются надлежащими доказательствами по делу о налоговом правонарушении, в связи с чем свидетельские показания, полученные при проверке, правомерно учтены судом первой инстанции в качестве относимого и допустимого доказательства.

Кроме того, руководитель ОАО «Половинновский элеватор» Субботин Д.В. при допросе пояснил, что на выполнение комплекса работ для запуска в эксплуатацию зерносушилки «ДСП-32» были заключены договоры со следующими организациями: ООО «Сибтепло», ООО «МельСервис» и ООО «Теплоавтоматика»; с ООО «Строй-Альянс» договоры не заключались; с руководителем ООО «Строй-Альянс» Василько О.А. и другими лицами, представлявшими данную организацию, он не был знаком.

Относительно взаимоотношений ООО «МельСервис» с ООО «СтройГрад» налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

Между ООО «МельСервис» (подрядчик) и ЗАО «Союзмука» (заказчик) заключен договор подряда от 23.01.2009 № 23/03-09-1 на проведение ремонтных работ (замена металлоконструкций) склада готовой продукции по адресу: г. Барнаул, ул. Звездная, 15, стоимость работ составляет 916 000 руб., в том числе НДС - 139 729,81 руб.

27.01.2009 ООО «МельСервис» (заказчик) заключен договор субподряда № 17 с ООО «СтройГрад» (подрядчик), согласно которому подрядчик обязуется выполнить часть ремонтных работ по вышеуказанному договору, стоимость работ составляет 631 300 руб., в том числе НДС 96 300 руб.

ООО «СтройГрад» на оплату выполненных работ выставлен счет-фактура № 240 от 03.04.2009 на сумму 631 300 руб., в том числе НДС - 96 300 руб.

Налоговым органом установлено, что ООО «СтройГрад» зарегистрировано 27.03.2007, состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, учредителем и директором общества являлась Прокуданова Т.В.

Согласно бухгалтерской и налоговой отчетности данного общества за 2009 год, у него отсутствовали основные средства, численность работников «0», то есть  отсутствовала возможность осуществления строительно-монтажных работ.

После 2 квартала 2009 бухгалтерская и налоговая отчетность не сдавалась, по НДС последняя декларация - а 1 квартал 2009 год, к уплате заявлено 1 002 руб.

Договор, первичные документы от имени ООО «СтройГрад» подписаны директором Прокудановой Т.В.

Для  дачи показаний Прокуданова Т.В. в налоговый орган не явилась.

Согласно заключению эксперта от 06.09.2012 подписи в договоре подряда № 17 от 27.01.2009, счете-фактуре № 240 от 03.04.2009, акте о приемке выполненных работ, локальном сметном расчете № 1 выполнены не Прокудановой Т.В., а другим лицом.

Работники общества, выполнявшие работы на данном объекте Зуев И.М. (эектрогазосварщик), Пугачев А.С. (монтажник 5 разряда) при допросе в ходе проверки пояснили, что о выполнении работ ООО «СтройГрад» ничего не знают.

Кроме того, Вутянов С.В. (технический директор заказчика - ЗАО «Союзмука») при допросе пояснил, что все строительно-монтажные работы были выполнены работниками ООО «МельСервис», строительно-монтажные работы работниками ООО «СтройГрад» не выполнялись, на объектах ЗАО «Союзмука» не находились и не проживали.

Из материалов дела следует, что для осуществления работ на объектах заказчиков направлялись работники  ООО «МельСервис» (представлены приказы о направлении в командировку, командировочные удостоверения, авансовые отчеты).

Налоговым органом также установлено, что в представленных ООО «Строй-Альянс» и ООО «СтройГрад» в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска налоговых декларациях за 2009 год указан один и тот же номер контактного телефона – 267-89-57. Руководителем ООО «Строй-Альянс» Василько О.А. и руководителем ООО «СтройГрад» Прокудановой Т.В. в 2008 году были выданы доверенности - Обувалову А.С. на получение в ОАО «УРСА Банк» приложений и выписок по расчетным счетам организаций.

Согласно справке о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ за 2009 год Обуваловым А.С., зарегистрированным в г. Новосибирске, был получен доход в Кредитном Потребительском Кооперативе Граждан «ОРИОН» в сумме 60 000 руб., в справке также указан контактный телефон налогового агента – 267-89-57.

ООО «Строй-Альянс» и ООО «СтройГрад» зарегистрированы и состоят на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, последняя отчетность представлена за 2009 год, имеют расчетные счета в одних и тех же банках, а именно ОАО «МДМ Банк» (правопреемник ОА «УРСА Банк») и АКБ «ЛАНТА-БАНК» (ЗАО), филиал НФ АКБ «ЛАНТА-БАНК» (ЗАО), доверенности на представление интересов юридических лиц, как указано выше, выданы одному и тому же лицу.

На основании выписок по операциям по расчетным счетам ООО «СтройГрад» и ООО «Строй-Альянс», полученных из ОАО «МДМ БАНК», денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «СтройГрад» и ООО «Строй-Альянс» перечислялись в 2009 году на расчетные счета одних и тех же организаций: ООО «Сити», ООО «Арктис», ООО «Агат», ООО «Вест», ООО «ЕВРО-СТРОЙ», ООО «Стройлюкс», ООО «Юрус», то есть движение денежных средств имеет транзитный характер.

Ссылаясь на то, что не соответствует обстоятельствам дела указание суда на то, что во втором и третьем кварталах 2009 года руководителем ООО «Строй-Альянс» был Батасов А.В., а руководителем ООО «СтройГрад» - Калиновский Н.А., налогоплательщик не приводит доводов, каким именно образом данный факт мог повлиять на установленные судом обстоятельства и выводы, учитывая, что согласно представленным доказательствам, как указано выше, договоры и первичные документы подписаны от ООО «Строй-Альянс» - Василько О.А., а от ООО «СтройГрад» - Прокудановой Т.В.

Судом отклоняется довод апеллянта о том, что счета-фактуры оформлены в установленном законом порядке.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководи- телем и главным бухгалтером  организации либо  иными лицами, уполномоченными  на  то  приказом  (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составляющиеся на основе уже имеющихся первичных документов, должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Аналогичная позиции изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 4047/05 от 18.10.2005.

Согласно пункту 1 статьи 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Реальность хозяйственных операций должна быть подтверждена первичными учетными документами, к которым, в силу Закона № 129-ФЗ, предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в них, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции: измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления: личные подписи указанных лиц.

В силу пункта 3 статьи 9 Закона № 129-ФЗ установлено, что документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

В связи с чем, исходя из положений статьи 9 Закона № 129-ФЗ, к учету могут приниматься только правильно оформленные первичные документы, которые в таком случае будут иметь юридическую силу.

Следовательно, учитывая вышеизложенные нормы НК РФ и Закона № 129-ФЗ правомерность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость должна подтверждаться соответствующими документами, содержащими соответствующие действительности сведения, подписанные уполномоченными лицами.

Изложенное позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных документов, на основании которых, в частности, предоставляются вычеты по налогу.

Кроме того, представленные налогоплательщиком документы в соответствии  с положениями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и законодательства о бухгалтерском учете, должны составлять единый комплект документов без неточностей, несоответствий и противоречий, то есть данные должны быть полны, достоверны и непротиворечивы.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.05.2010 № 15658/09, субъект экономической деятельности обязан соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов и осуществления деятельности, направленной на получение прибыли, поскольку в случае не проявления таковой и не реализации закрепленной в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязанности обеспечить соответствие требованию достоверности первичных документов, на основании которых он претендует на право получения налоговых льгот или налоговых вычетов, он в силу статьи 2 ГК РФ несет риск неблагоприятных последствий такого рода бездействия.

По результатам экспертизы установлено, что подписи в договорах, счетах-фактурах, актах выполненных работ, локальных сметных расчетах, доверенностях выполнены не лицами, значащимися руководителями контрагентов, а иными лицами.

Ссылка апеллянта на то, что от спорных контрагентов действовали по доверенностям Жданов А. С. (от ООО «Строй-Альянс»), Попов