Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2013 по делу n А03-19339/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                 Дело № А03-19339/2012

20 сентября 2013 года

Резолютивная  часть постановления  объявлена 13 сентября 2013 года

Постановление  изготовлено в полном объеме  20 сентября 2013 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего  Кривошеиной С. В.

судей Колупаевой Л. А., Ходыревой Л. Е.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кузнецовой Ю. В.

с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Красиловой О. А. по дов. от 18.10.2012,

от заинтересованного лица: Климовской И. В. по дов. от 23.08.2013,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Евдокия» на решение Арбитражного суда Алтайского края от 04.07.2013 по делу № А03-19339/2012 (судья Мищенко А. А.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Евдокия» (ИНН 2238003065, ОГРН 1022202577715), Алтайский край, Волчихинский район, с. Волчиха, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Алтайскому краю (ИНН 2235007174, ОГРН 1042201021279), Алтайский край, Благовещенский район, р.п. Благовещенка, о признании недействительным решения Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № РА-08-21 от 28.09.2012 в части

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Евдокия» (далее – ООО «Евдокия», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Алтайскому краю (далее – МИФНС № 8 по Алтайскому краю, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № РА-08-21 от 28.09.2012 в части начисления налога на прибыль – 605 378 руб., налога на имущество организаций – 24 351 руб., пени по указанным налогам – 38 724 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) – 62 973 руб., а также в части уменьшения убытка за 2011 год на 1 988 004 руб.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 04.07.2013 по делу № А03-19339/2012 в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Евдокия» обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и вынести новое решение, которым удовлетворить заявленные требования.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает на следующие обстоятельства:

- по полученному в 2008 году обществом имуществу по договору лизинга, отнесенному к пятой амортизационной группе, по которому весь период эксплуатации применяется линейный метод начисления амортизации, после 1 января 2009 года порядок начисления амортизации с применением повышающего коэффициента не изменился;

- судом не дана оценка тому обстоятельству, что при ранее проводимой выездной налоговой проверке в решении № РА-26-11 от 25.12.2009 налоговым органом признана правомерность позиции налогоплательщика по налогу на имущество; указанное решение общество расценивает как письменное разъяснение налогового органа, исполнение которого в соответствии со статьей 111 НК РФ исключает вину общества в совершении правонарушения;

- у общества отсутствовала обязанность по составлению товарно-транспортных накладных (ТТН), поскольку лес перемещался внутри организации и большая часть обязательных для накладных реквизитов отсутствует;

- ТТН не является единственным допустимым доказательством реальности хозяйственных операций и заявитель имеет возможность доказывать эти обстоятельства любыми иными доказательствами;

- в счет-фактурах и актах выполненных работ с ООО «ЕвдокияАвтоТранс» указаны услуги по перевозке леса с делян на склады, которые налоговым органом принимаются без наличия ТТН;

- исключение из состава затрат «прочих работ и услуг» по счетам-фактурам и актам выполненных работ ООО «Евдокия Плюс», ООО «СибАзияЛес», ООО «Покров» является незаконным, поскольку в материалах дела имеются договоры и согласованные сторонами прайс-листы, определяющие цену за каждый вид работ и услуг.

Налоговый орган в представленном в материалы дела отзыве на апелляционную жалобу не соглашается с ее доводами, считая решение суда законным и обоснованным.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель общества доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, настаивал на ее удовлетворении; представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Алтайского края не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, МИФНС № 8 по Алтайскому краю проведена выездная налоговая проверка ООО «Евдокия» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за 2009-2011 годы; 29.08.2012 составлен акт выездной налоговой проверки № АП-08-19.

По результатам выездной налоговой проверки начальником Инспекции принято решение от 28.09.2012 № РА-08-21 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому ООО «Евдокия» произведены доначисления налогов в следующих суммах: налога на прибыль – 605 378 руб.; налога на имущество организаций – 24 351 руб.; пени – 39 336 руб.; штраф по статье 122 НК РФ – 62973 руб.

Кроме того, уменьшен убыток при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере 1 988 004 руб.

ООО «Евдокия» обжаловало решение Инспекции  в порядке апелляционного производства в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 20.11.2012 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением МИФНС № 8 по Алтайскому краю, ООО «Евдокия» обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований общества, суд первой инстанции исходил из того, что из представленных заявителем доказательств и иных материалов дела не усматривается несоответствия оспариваемого решения положениям НК РФ.

  В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

  На основании статьи 373 НК РФ ООО «Евдокия» в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на имущество организаций.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В силу пункта 2 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ) предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Если по договору лизинга основное средство учитывается на балансе лизингополучателя, то в этом случае налог на имущество уплачивает лизингополучатель.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется, в частности, Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

В соответствии с названным Приказом актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:  объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владении и пользование или во временное пользование;  объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;  организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;  объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Из правового анализа Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, пункта 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н, пункта 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, следует, что условиями отнесения объекта к основным средствам и, соответственно, условиями обложения налогом на имущество являются, в том числе способность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; возможность эксплуатации объекта, ввод объекта в эксплуатацию.

В пункте 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н определены способы начисления амортизации объектов основных средств, в частности, линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В соответствии с пунктом 19 Положения годовая сумма амортизационных отчислений определяется при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Согласно пункту 54 Приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» для погашения стоимости объектов основных средств годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Таким образом, реализация права на ускоренную амортизацию с учетом пункта 1 статьи 375 НК РФ, согласно которому остаточная стоимость имущества, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, возможна только лишь при соблюдении порядка, определенного пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Из материалов дела следует, что между ООО «Евдокия» (лизингополучатель) и ЗАО «ДельтаЛизинг» (лизингодатель) заключены договоры финансовой аренды (лизинга):

- № 9544 ФЛ/БР-10 от 07.04.2010, по которому ООО «Евдокия» приобрело в собственность основное средство (Трактор Беларус 82.1) на сумму 725 517,97 руб., в том числе НДС (18%) – 110 672,26 руб. Согласно Акту о приеме-передаче предмета лизинга, основное средство было передано обществу 29.04.2010. На бухгалтерский учет имущество было поставлено также 29.04.2010 с инвентарным номером 00000201, что подтверждается актом о приеме-передаче объекта основных средств № 000110;

- № 9606 ФЛ/БР-10 от 07.04.2010, по которому ООО «Евдокия» приобрело в собственность основное средство (Трактор Беларус 82.1) на сумму 725 517,97 руб., в том числе НДС (18%) – 110 672,26 руб. Согласно Акту о приеме-передаче предмета лизинга, основное средство было передано обществу 29.04.2010. На бухгалтерский учет имущество было поставлено также 29.04.2010 с инвентарным номером 00000200, что подтверждается актом о приеме-передаче объекта основных средств № 000111;

- № 9545-ФЛ/БР-10 от 07.04.2010, по которому ООО «Евдокия» приобрело в собственность основное средство (Погрузчик фронтальный ПФ-1 (без ковшей) на сумму 210 976,19 руб., в том числе НДС