Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2013 по делу n А03-20263/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

Инспекцией неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, о чем было известно Обществу.

Подобное уточнение Обществом размера НДС за 2 квартал 2011 года имеет значение в настоящем случае только к определению размера налога, подлежащего уплате в бюджет за указанный отчетный период, и не изменяет установленных в результате выездной налоговой проверки обстоятельств.

Выводы суда первой инстанции об отсутствии у Общества недоимки по НДС за весь проверяемый период являются необоснованными, поскольку сделаны с учетом уточненной налоговой декларации по НДС с восстановленным к уплате НДС за 2 квартал 2011 года, что не могло быть учтено Инспекцией при проведении выездной налоговой проверки.

Представленная в материалы дела выписка из карточки лицевого счета не свидетельствует об отсутствии у заявителя недоимки по НДС на момент вынесения Инспекцией оспариваемого решения.

В данной выписке отражены сведения с учетом принятого налоговым органом решения по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 года о возмещении НДС в сумме 1 003 767 рублей.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является необоснованным и подлежит отмене в части признания незаконным решения Инспекции от 28.09.2012 № РА-07-021 в части предложения Обществу уменьшить предъявленный к возмещению НДС в сумме 1 003 767 рублей, начисления соответствующих пеней и штрафа.

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Как следует из материалов дела, в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 года Обществом заявлен к вычету НДС в размере 1 512 314 рублей, в том числе 113 091 рубль – с сумм полученной авансовой оплаты.

Налоговым органом в ходе проверки отказано Обществу в праве на налоговый вычет НДС в сумме 113 091 рубля за 4 квартал 2010 года на том основании, что Обществом не подтверждено право на налоговый вычет с полученных в 3 квартале 2010 года авансов. При этом налоговый орган исходил из того, что Обществом в налоговой декларации за 3 квартал 2010 года не заявлено исчисление с авансовых платежей по строке 3 070 05 налоговой декларации НДС на сумму 113 091 рубля, представленные Обществом счета-фактуры по заполненным реквизитам соответствуют счетам-фактурам, выставляемым при реализации товаров (работ, услуг), и в нарушении пункта 5.1 статьи 169 НК РФ не содержат номер платежно-расчетного документа.

Считая неправомерным предъявленный Обществом вычет по НДС в размере 113 091 рубля, Инспекция указала на получение Обществом в 3 квартале 2010 года оплаты за товар, которая закрыта произведенными отгрузками, а также на отсутствие авансовых платежей в счет будущих поставок.

Суд первой инстанции при рассмотрении дела установил, что Обществом в 3 квартале 2010 года ошибочно исчислен НДС в размере 113 091 рубля с суммы аванса, в связи с чем предъявление в 4 квартале 2010 года вычета по НДС в указанном размере является правомерным и не влечет возникновение недоимки по НДС за 4 квартал 2010 года.

Из пояснений Общества следует, что НДС в размере 113 091 рубля исчислен с сумм полученного от ОАО «Кипринский маслосырзавод» аванса и заявлен к начислению в декларации по НДС за 3 квартал 2010 года. На указанные суммы заявителем выписаны счета-фактуры № 183 от 06.07.2010 и № 184 от 15.07.2010, отраженные в книге продаж. В 4 квартале 2010 года Обществом произведена отгрузка на основании указанных счетов-фактур, в связи с чем на основании пункта 6 статьи 172 НК РФ в составе вычетов по НДС за 4 квартал 2010 года заявлена сумма в размере 113 091 рубль.

Указанные обстоятельства налоговым органом не опровергнуты.

В ходе налоговой проверки Обществом представлены счета-фактуры, товарные накладные, подтверждающие факт отгрузки молока в адрес ОАО «Кипринский маслосырзавод» в 4 квартале 2010 года. Данные документы Инспекцией не поставлены под сомнение.

Доводы Инспекции об осуществлении Обществом отгрузки в 3 квартале 2010 года товара на сумму поступившей от ОАО «Кипринский маслосырзавод» оплаты подлежат отклонению, как не основанные на доказательствах.

Налоговым органом не представлено доказательств осуществления заявителем отгрузки товара по счетам-фактурам № 183 от 06.07.2010 и № 184 от 15.07.2010.

При этом сам факт отгрузки товара заявителем в 3 квартале 2010 года ОАО «Кипринский маслосырзавод», учитывая длительные хозяйственные отношения с ООО «Шелаболихинское», не свидетельствует о том, что такая отгрузка совершена применительно к указанным счетам-фактурам.

Арбитражный апелляционный суд отклоняет ссылку Инспекции на отсутствие в выставленных Обществом счетах-фактурах указаний платежно-расчетного документа, что по мнению налогового органа опровергает факт их выставления для получения денежных средств в качестве авансовых платежей.

Из содержания счетов-фактур № 183 от 06.07.2010 и № 184 от 15.07.2010 следует, что они выставлены именно на предварительную оплату молока.

Указание в платежных документах ОАО «Кипринский маслосырзавод» на оплату по договору поставки от 01.01.2009 не опровергает факта осуществления предоплаты по такому договору.

Ссылки Инспекции на оборотно-сальдовые ведомости заявителя по счету 62 за 3 квартал 2010 года, на состояние дебиторской задолженности ОАО «Кипринский маслосырзавод» (01.10.2010) и оборотно-сальдовые ведомости ОАО «Кипринский маслосырзавод» по счету 60 за 3 квартал 2010 года арбитражным апелляционным судом не принимаются.

В указанных  оборотно-сальдовых ведомостях указаны итоговые обороты по  Дебету и Кредиту счета 60 и 62 без расшифровки конкретных операций, вошедших в итоговые суммы и ссылок на первичные документы.

Вместе с тем налоговый орган не ссылается на   первичные документы  подтверждающие факт отгрузки заявителем товара по счетам-фактурам № 183 от 06.07.2010 и № 184 от 15.07.2010 в 3 квартале 2010 года.

Таким образом, представленные в материалы дела документы подтверждают финансово-хозяйственные операции заявителя, на основании которых принят к вычету в 4 квартале 2010 года НДС с полученных в 3 квартале 2010 года авансов.

В связи с этим предложение Инспекции уменьшить предъявленный Обществом к возмещению НДС в размере 113 091 рубля за 4 квартал 2010 года является неправомерным.

Доводы апелляционной жалобы по  эпизоду доначисления Обществу НДС в размере 166 925 рублей  апелляционным судом отклоняются по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Согласно пункту 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

При этом под строительно-монтажными работами для собственного потребления следует понимать именно работы, выполненные налогоплательщиком самостоятельно, а не работы, выполненные подрядной организацией.

Пунктом 10 статьи 167 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

Как следует из оспариваемого решения Инспекции, Обществом не исчислен НДС с выполненных собственными силами строительно-монтажных работ в сумме 166 925 рублей, в том числе за 4 квартал 2010 года в сумме 74 364 рублей и за 4 квартал 2011 года в сумме 92 561 рубля.

Факт выполнения Обществом собственными силами части строительно-монтажных работ по реконструкции и модернизации животноводческих ферм привязного содержания подтверждается материалами дела и фактически заявителем не оспаривается.

Вместе с тем, абзацем 3 пункта 6 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Принимая во внимание выполнение Обществом собственными силами строительно-монтажных работ по реконструкции и модернизации животноводческих ферм привязного содержания, предназначенных для осуществления операций, облагаемых НДС, что не оспаривается Инспекцией, начисленные суммы НДС в размере 166 925 рублей подлежат вычету в том же налоговом периоде.

При расчета  налогового обязательства по данному эпизоду налоговый орган обязан был учесть как кредитовые так и дебетовые обороты по НДС.

В связи с этим вывод суда первой инстанции о необоснованном уменьшении Инспекцией предъявленного Обществом к возмещению НДС в размере 74 364 рублей за 4 квартал 2010 года и 92 561 рубля за 4 квартал 2011 года является правомерным.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции на основании пункта 4 части 1 статьи 270 АПК РФ подлежит отмене в части признания незаконным решения Инспекции от 28.09.2012 № РА-07-021 в части предложения Обществу уменьшить предъявленный к возмещению НДС в сумме 1 003 767 рублей, начисления соответствующих пеней и штрафа.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Алтайского края от 04.06.2013 по делу № А03-20263/2012 отменить в части признания незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Алтайскому краю от 28.09.2012 № РА-07-021 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 1 003 767 рублей, начисления соответствующих пеней и штрафа.

В остальной части решение Арбитражного суда Алтайского края от 04.06.2013 по делу № А03-20263/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                      С. Н. Хайкина

Судьи                                                                                           С. В. Кривошеина

                                                                                                      Л. А. Колупаева