Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2008 по делу n 07АП-7237/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

расходы являются правомерными и обоснованными.

Статьей 275.1 НК РФ предусмотрены   особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, при этом для целей настоящей главы к обслуживающим производствам и хозяйствам отнесены подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Вместе с тем, налоговым органом в нарушение части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ не представлено доказательств осуществления Обществом деятельности, связанной с использованием оздоровительного комплекса путем реализации товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним организациям, в связи с чем довод Инспекции о необходимости в рассматриваемом случае применять положения статьи 275.1 НК РФ признаются судом апелляционной инстанции необоснованными.

При этом довод апелляционной жалобы относительно того, что  факт оказания услуг подразделениями и службами ЖКХ и социально - культурной сферы одновременно и своим работникам, и сторонним лицам не является квалифицирующим в признании соответствующих объектов объектами обслуживающих производств и хозяйств противоречит положениям статьи 275.1 НК РФ и признается судом несостоятельным.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки, налогоплательщиком в 2005, 2006гг. завышены косвенные расходов на сумму расходов по приобретению теплоэнергии и электроэнергии по объекту незавершенного строительства, расположенного по адресу г.Кемерово, ул. Кирова, 11 (А1) общей площадью 948,5 кв.м.

Вместе с тем, в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя  расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся  е затраты налогоплательщика  на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

В связи с изложенным понесенные Обществом расходы правомерно включены в состав расходов при исчислении налога на прибыль, а сам по себе факт не отнесения спорного объекта незавершенного строительства в силу статьи 256 НК РФ к числу амортизируемого имущества не свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика такого права, доказательств обратного и правового обоснования изложенного,  а равно обоснования необходимости отнесения спорных расходов по содержанию объекта незавершенного строительства на счет 08 «Капитальные вложения» и правомерности примененных налоговым органом последствий в связи с не отражением расходов на указанном счете в виде исключения из состава расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, понесенных Обществом расходов на потребленную электроэнергию, Инспекцией в материалы дела не представлено.

При этом часть спорного объекта незавершенного строительства сдается в аренду (113 кв.м.), другая часть (835,5 кв.м.) используется ОАО «Кемвод»: нахождение технической службы, оздоровительного комплекса, служебных кабинетов работников, юридической службы (стр. 16 решения Инспекции), в связи с чем доводы налогового органа о не направленности расходов в части площади объекта 835,5 кв.м. на получение дохода признаются судом апелляционной инстанции необоснованными.

Кроме того, экономическая обоснованность расходов определяется не фактическим получением дохода в конкретном налоговом периоде, а целевой направленностью на получение дохода в результате всей хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость подлежат применению налогоплательщиками в соответствии с положениями статей  171, 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ,  налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Нормами пунктов 5,6 статьи 169 НК РФ установлены требования, которым должен соответствовать счет-фактура.

Как установлено судом,  подтверждено материалами дела и не оспорено налоговым органом, Обществом в состав налоговых вычетов включена сумма НДС, уплаченная в составе цены за потребленную электроэнергию и тепловую энергию для содержания объекта незавершенного строительства, на основании счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ, при наличии доказательств фактической оплаты сумм налога, вместе с тем, как установлено Инспекцией в ходе проверки, налоговые вычеты предъявлены налогоплательщиком с нарушением требований пункта 6 статьи 171 , пункта 5 статьи 172, пункта 2 статьи 259 НК РФ, кроме того, оплаченные услуги не направлены на получение дохода и не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Указанные вычеты согласно пункту 5 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 Кодекса, согласно которого начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, , или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Вместе с тем, спорные суммы НДС, уплаченные Обществом за потребленную электроэнергию по объекту незавершенного строительства, включены в состав вычетов не  при проведении подрядными организациями капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также не в связи с приобретением товаров (работ, услуг)   для выполнения строительно-монтажных работ, а равно объектов незавершенного капитального строительства, на основании чего нормы пункта 6 статьи 171, пункта 5 статьи 172 и пункта 2 статьи 259 НК РФ применены Инспекцией для принятия решения об уменьшении сумм  налоговых вычетов по НДС неправомерно.

При этом приобретенные налогоплательщиком услуги отражены в бухгалтерском учете, доказательств обратного налоговым органом в материалы дела не представлено, а сам по себе факт не отражения объекта незавершенного строительства в качестве основного средства не лишает налогоплательщика, выполнившего условия применения налогового вычета, установленные статьями 171, 172 НК РФ при представлении документов, подтверждающих факт оплаты и принятия на учет спорных услуг, а равно при предъявлении надлежащим образом оформленных счетов – фактур, на включение в состав налоговых вычетов по НДС по приобретенным услугам теплоснабжения, связанным с деятельностью организации, направленной на получение дохода по изложенным выше причинам в силу нормативно закрепленной обязанности Общества по обеспечению нормальных условий труда своих работников, исходя из специфики осуществляемых ею функций.

Несоответствие доначисленных налоговым органом и оспариваемых Обществом сумм налогов  устранено судом на основании положений части 3 статьи 179 Арбитражного процессуального кодекса   РФ, и в этой части доводы апелляционной жалобы признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

При изложенных обстоятельствах принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Государственная пошлина по апелляционной жалобе    по правилам части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ относится на   Инспекцию, оплачена при подаче.

Руководствуясь статьей 110, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

  П О С Т А Н О В И Л:

Решение    Арбитражного    суда    Кемеровской    области  от  09.10.2008 г. по делу

№А27-7395/2006-2 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                           М.Х. Музыкантова

Судьи                                                                                          Л.И.  Жданова

                                                                                 В.А.  Журавлева