Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2013 по делу n А03-1693/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                            Дело № А03-1693/2013

09.12.2013 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря 2013 года

Полный текст постановления изготовлен 09 декабря 2013 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Бородулиной И.И., Марченко Н.В.

при ведении протокола судебного заседания  помощником судьи Есипрвым А.С.

с применением средств аудиозаписи

с участием в заседании: Шамапова В.Н., доверенность от 16.01.2013 г.; Киселева С.И., доверенность от 26.12.2012 г.; Поляковой Т.А., доверенность от 23.11.2013 г.; Елисеева В.Ю., доверенность от 25.12.2012 г

рассмотрев в судебном заседании

апелляционную  жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю на решение Арбитражного суда Алтайского края  от  05 сентября 2013 года  по делу № А03-1693/2013 (судья   Русских Е.В.)   по заявлению закрытого акционерного общества «Бийский крупяной комбинат «Наладчик», г. Бийск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю, г. Бийск

о признании решения  № РА-12-107 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.09.2012 (в редакции решения УФНС по Алтайскому краю от 14.01.2013 года) и требования № 58 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.01.2013  в части недействительными,

У С Т А Н О В И Л:

Закрытое акционерное общество «Бийский крупяной комбинат «Наладчик» (далее – ЗАО «БКК «Наладчик», общество) обратилось в Арбитражный суд  Алтайского края к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю с заявлением о признании недействительным решения № РА-12-107 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.09.2012 (в редакции решения УФНС по Алтайскому краю от 14.01.2013 года) и требования № 58 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.01.2013 года в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2009-2010 гг. в сумме 8738021 руб., предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2009-2010 гг. в сумме 15391545 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 307830,80 руб. за неуплату налога на прибыль в федеральный бюджет за 2009-2010 гг., штрафа в сумме 2770478,20 руб. за неуплату налога на прибыль в краевой бюджет за 2009-2010 гг., штрафа в сумме 1746804,20 руб. за неуплату вышеуказанной недоимки по НДС за 2009-2010 гг., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1568061,20 руб., начисленного на сумму 7840306 руб., предложенную к уплате в качестве излишне возмещенного НДС за 2009-2010 гг., начисления пени (по состоянию на 21.09.2012 года) по налогу на прибыль в сумме 2602867,21 руб., по НДС – в сумме 3855248,11 руб. (с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 05.09.2013 г. требования заявителя удовлетворены частично.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю № РА-12-107 о привлечении закрытого акционерного общества «Бийский крупяной комбинат «Наладчик» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.09.2012 признано недействительным в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2009-2010 гг. в общей сумме 15391545 руб., в том числе по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 2009 год, в сумме 78946 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в краевой бюджет за 2009 год, в сумме 710516 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 2010 год, в сумме 1460208 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в краевой бюджет за 2010 год, в сумме 13141875 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 307830,80 руб. за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет за 2009-2010 гг., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 2770478,20 руб. за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в краевой бюджет за 2009-2010 гг., начисления пени (по состоянию на 21.09.2012) в размере 260229,76 руб. по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет; начисления пеней (по состоянию на 21.09.2012) в размере 2342637,45 руб. по налогу на прибыль, зачисляемому в краевой бюджет; предложения уплатить недоимку по НДС за 2010 год в сумме 8027505 руб., привлечения к ответственности за неуплату указанной недоимки по НДС пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1605501 руб., начисления пеней в сумме 1367678,52 руб. (по состоянию на 21.09.2012 г.) на указанную недоимку по НДС, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1568061,20 руб., начисленного на сумму 7840306 руб., предложенную к уплате в качестве излишне возмещенного НДС за 2009-2010 гг., а также начисления пеней (по состоянию на 21.09.2012) в размере 1720729,95 руб. на указанную выше сумму излишне возмещенного НДС и требование этой же инспекции № 58 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.01.2013 года в вышеуказанной части. соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации. В удовлетворении требований в остальной части отказано.

Не согласившись с решением суда в части удовлетворенных требований, налоговый орган обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления в указанной части по основаниям несоответствия выводов суда обстоятельствам дела, неправильным применением норм материального и процессуального права.

В обоснование жалобы приводит доводы о нереальности финансово-хозяйственных операций налогоплательщика  с контрагентами ООО «Эриния», ООО «Технопром» и  ООО «Алтайнокс», создание искусственной ситуации, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, о чем свидетельствуют факты отсутствия контрагентов по месту государственной регистрации, обстоятельства непричастности руководителей к созданию обществ, отсутствия возможностей ведения хозяйственной деятельности, не проявление налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагентов, транзитный характер движения поступивших денежных средств.

 Более подробно доводы апеллянта изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании апелляционной инстанции стороны доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее поддержали по основаниям в них изложенным.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы жалобы, отзыва, выслушав участников процесса, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения Арбитражного суда Алтайского края от 05.09.2013 г. в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю в отношении ЗАО «БКК «Наладчик»,  проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, по результатом которой составлен акт от 18.07.2012 № АП-12-107.

21.09.2012 г. принято решение № РА-12-107 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2009-2010 гг., в виде штрафа в сумме 307830, 80 руб., за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в краевой бюджет, за 2009-2010 гг., в виде штрафа в сумме 2770478,20 руб., за неуплату НДС за 4 квартал 2009, 1-4 кварталы 2010 года в виде штрафа в общей сумме 3848894,20 руб., а также по статье 123 НК РФ, за неправомерное неперечисление в установленный срок сумм налога, подлежащего перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 239573 руб.

Также Обществу начислены пени по НДС в сумме 3855248,11 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 260229,76 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 234237,45 руб., по НДФЛ в сумме 39186,86 руб. и предложено уплатить 19641285 руб. недоимки по НДС, из которых 396814 руб. за 2 квартал 2009 года, 946390 руб. за 3 квартал 2009 года, 3633920 руб. за 4 квартал 2009 года, 1889639 руб. за 1 квартал 2010 года, 2788780 руб. за 2 квартал 2010 года, 3449114 руб. за 3 квартал 2010 года, 6536628 руб. за 4 квартал 2010 года,  789462 руб. недоимки по налогу на прибыль за 2009 год (78946 руб. в федеральный бюджет, 710516 руб. в краевой бюджет), 14602083 руб. недоимки по налогу на прибыль за 2010 год (1460208 руб. в федеральный бюджет, 13141875 руб. в краевой бюджет),  предложено уплатить излишне возмещенный НДС за 1 квартал 2009 года в сумме 166442 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с вышеуказанным решением, Общество обжаловало его в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю.

Решением Управления от 14.01.2013 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

С учетом представленных ЗАО «БКК «Наладчик» уточненных налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2009 года – 4 квартал 2010 года резолютивная часть решения Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Алтайскому краю изменена, в результате чего сумма НДС, предложенная к уплате, уменьшена до 11967421 руб., из которых 396814 руб. за 2 квартал 2009 года, 257850 руб. за 3 квартал 2009 года, 832467 руб. за 4 квартал 2009 года, 1889639 руб. за 1 квартал 2010 года, 2176170 руб. за 2 квартал 2010 года, 732647 руб. за 3 квартал 2010 года, 5681834 руб. за 4 квартал 2010 года, а также заявителю предложено уплатить излишне возмещенную сумму НДС: за 1 квартал 2009 года в сумме 166442 руб., за 3 квартал 2009 года в сумме 688540 руб., за 4 квартал 2009 года в сумме 2801453 руб., за 2 квартал 2010 года в сумме 612610 руб., за 3 квартал 2010 года в сумме 2716467 руб., за 4 квартал 2010 года в сумме 854794 руб.

На основании решения от 21.09.2012№ РА-12-107 налоговым органом направлено требование № 58 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.01.2013 года, которым заявителю в срок до 06.02.2013 предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 35199272 руб., пени в общей сумме 6497302,18 руб., штрафы в общей сумме 6858945,40 руб., включая оспариваемые вышеуказанные суммы недоимок, пеней и штрафов, а также излишне возмещенного НДС.

Считая указанные решение и требование незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования Общества в указанной части, суд первой инстанции исходил из недоказанности налоговым органом того, что взаимоотношения Общества и его контрагентов ООО «Технопром» и ООО «Алтайнокс» имели прямой умысел на получение необоснованной налоговый выгоды в виде уменьшения налоговых обязательств, а также пришел к выводу  о правомерности отнесения заявителем  в расходы стоимости приобретенных товаров в целях уменьшения  налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, совершенным в 2009-2010 г.г. и соответствия цен уровню рыночных цен.

Оценив в совокупности представленные доказательства, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, считая их обоснованными.

В соответствии со статьей 143 НК РФ Общество является плательщиком НДС.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

На основании статьи 246 НК РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.