Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2013 по делу n А27-7811/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

 СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                              Дело №А27-7811/2013

19 декабря 2013 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 декабря 2013 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего судьи Полосина А.Л.

судей Музыкантовой М.Х., Хайкиной С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Горецкой О.Ю.  с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Бунина Н.В. по доверенности от 12 декабря 2013 года (сроком на 1 год), Воронкова Л. М. по доверенности от 12.12.2013 года (сроком на 1 год)

от заинтересованного лица: Прохорова Е.И. по доверенности № 7 от 09 января 2013 года (сроком по 31.12.2013 года), Беляев С.А. по доверенности № 15 от 09 января 2013 года (сроком по 31.12.2013 года)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Ленинск-Кузнецкая электросеть»

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 23 сентября 2013 года по делу № А27-7811/2013 (судья А.Л. Потапов)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Ленинск-Кузнецкая электросеть» (ОГРН 1064212010268, ИНН 4212011731, 652515, Кемеровская область, Ленинск-Кузнецкий р-н, г. Ленинск-Кузнецкий

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области, г. Ленинск-Кузнецкий,

о признании недействительным решения № 11 от 29.03.2013 года,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Ленинск-Кузнецкая электросеть» (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) № 11 от 29.03.2013 года «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в сумме 3 043 568, 49 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 23 сентября 2013 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 23 сентября 2013 года отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, поскольку в данном случае налогоплательщиком осуществлен капитальный ремонт основного средства – здания, а не его реконструкция.

Подробно доводы заявителя изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представители апеллянта поддержали доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям.

Инспекция в отзыве на жалобу и ее представители в судебном заседании, возражали против доводов жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу Общества не подлежащей удовлетворению, поскольку арбитражный суд пришел к правильному выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований.

Письменный отзыв заинтересованного лица приобщен к материалам дела.

Проверив материалы дела, в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Кемеровской области от 23 сентября 2013 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления (удержания), своевременности перечисления и уплаты налогов и сборов, в ходе которой налоговым органом установлены нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, отраженные в Акте выездной налоговой проверки № 11 от 26.02.2013 года.

29.03.2013 год руководителем Инспекции по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов налоговой проверки принято решение № 11 «о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений».

Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в общем размере 608 713,69 руб. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 3 043 568,49 руб., а также начислены пени в сумме 202 543,55 руб.

Не согласившись с решением Инспекции от 29.03.2013 года № 11 Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области с апелляционной жалобой на данное решение.

Решением вышестоящего налогового органа от 17.05.2013 года № 265 жалоба Общества оставлена без удовлетворения, а решение Инспекции № 11 от 29.03.2013 года утверждено без изменений.

Указанные выше обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Кемеровской области с настоящим требованием.

Отказывая в удовлетворении заявленного налогоплательщиком требования, суд первой инстанции принял правильное по существу решение.

Как следует из текста оспариваемого решения налогового органа № 11 от 29.03.2013 года, Общество в нарушение пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ неправомерно включило в состав текущих расходов работы по проведению реконструкции основного средства, подлежащие отнесению на увеличение стоимости основного средства в сумме 15 430 184,45 руб.

Пунктом 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ определено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в числе прочего, расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Согласно статье 247, пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ для определения объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 260 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Вместе с тем, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пункта 5 статьи 270 Налогового кодекса РФ не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 названного Кодекса.

Исходя из пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К реконструкции согласно данной норме относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В соответствии с пунктом 2 статьи 259 Налогового кодекса РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 Кодекса).

Таким образом, в целях подтверждения правомерности начисления амортизации и отнесения сумм начисленной амортизации к расходам в целях налогообложения прибыли необходимо наличие документов, подтверждающих факт ввода имущества в эксплуатацию, а также доказательства использования налогоплательщиком объектов амортизируемого имущества для извлечения дохода.

В соответствии с пунктом 14 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ реконструкция - это изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

В силу пункта 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 года № 160, работы по осуществлению капитального строительства в форме реконструкции приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию.

Таким образом, из анализа приведенных выше понятий следует вывод, что решающим значением при классификации проведенных работ обладает цель их проведения, а также последствия для основного средства.

В соответствии с пунктом 3.11 раздела Б "Капитальный ремонт" Постановления Госстроя СССР от 29.12.1973 года № 279 "Об утверждении положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений" к капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.).

При капитальном ремонте основные технико-экономические показатели объекта основных средств остаются без изменения, а при реконструкции технико-экономические показатели изменяются.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Таким образом, первоначальная стоимость имущества складывается не только из суммы расходов на приобретения, но также из сопутствующих сумм расходов для доведения такого имущества до состояния пригодного для использования, то есть возможности имущество ввести в эксплуатацию.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что 13.08.2010 года Обществом по договору купли-продажи № 255, заключенному с КУМИ г. Ленинск-Кузнецкий приобретено здание, расположенное по адресу г. Ленинск-Кузнецкий, ул. Пушкина, 60.

Акт приема-передачи здания подписан сторонами 25.08.2010 года, право собственности Общества в отношении здания зарегистрировано 13.10.2010 года.

Решение о проведении ремонтных работ принято 03.09.2010 года (приказ Общества № 226/2-П от 03.09.2010 года).

Кроме того, ремонт здания находился в планах капитального ремонта ОАО «СКЭК» на 4 квартал 2010 года (утвержден 16.09.2010 года), на 1-2 кварталы 2011 года.

Согласно сведений Единого государственного реестра юридических лиц ОАО «СКЭК» является учредителем ООО «Ленинск-Кузнецкая электросеть».

В соответствии с абзацем 2 пункта 14 ПБУ 6/01 (утверждены Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 года № 26н) изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Пункт 41 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 года № 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" устанавливает, что изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат (пункт 42 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 года № 91н).

Согласно задания на проектирование объекта: г. Ленинск-Кузнецкий, ул. Пушкина, 60, Обществом заказан проект на перепланировку всех трех этажей приобретенного здания, а также разработка измененной рабочей документации (с учетом новых требований СПиП) на отопление, вентиляцию, кондиционирование воздуха; на внутренний водопровод и канализацию, на электрооборудование, электроосвещение, системы связи; на охранно-пожарную сигнализацию; на структурные кабельные системы, системы телевидеонаблюдения, системы контроля доступа.

После принятия по акту указанного здания, налогоплательщиком заключен договор с ООО «РСУ СКЭК» на капитальный ремонт здания № 40 от 03.09.2010 года, № 6 от 08.02.2011 года, № 18 от 21.03.2011 года.

Предметом данных договоров явилось проведение ремонтно-строительных работ административно-бытового здания, а именно: проведение работ по монтажу системы отопления, вентиляции и теплоснабжения, электрооборудования, структурированной кабельной системы, водопровода и канализации, системы кондиционирования