Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2013 по делу n А67-5198/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                          Дело № А67-5198/2013

21 декабря 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2013 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Марченко Н. В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кузнецовой Ю. В. с использованием средств аудиозаписи,

при участии:

от заявителя: Захарова М. А., доверенность № 316-юр от 14.03.2013 года,

от заинтересованного лица: без участия (извещено),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Стрежевой Томской области

на решение Арбитражного суда Томской области от 28 октября 2013 года по делу № А67-5198/2013 (судья Сенникова И. Н.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Энергонефть Томск»                     (ОГРН 1027001619369, ИНН 7022010799, 636785, Томская область, г. Стрежевой,                                    улица Строителей, 95)

к Государственному учреждению Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Стрежевой Томской области (ОГРН 1027001618511, ИНН 7022010990, 636780, Томская область, г. Стрежевой, 2-й мкр, 239 "а")

о признании недействительным решения от 23.05.2013 № 080/007/13ВР/0000003/212-ФЗ,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Энергонефть Томск» (далее – ООО «Энергонефть Томск», заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Стрежевой Томской области (далее – Управление, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 23.05.2013 № 080/007/13ВР/0000003/212-ФЗ о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением Арбитражного суда Томской области от 28 октября 2013 года заявленные требования удовлетворены в части начисления страховых взносов в размере 12 169 руб. 90 коп.

Не согласившись с принятым решением, Управление в апелляционной жалобе просит его отменить и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать.

В обоснование жалобы указано, что компенсация стоимости санаторно-курортных путевок работникам ООО «Энергонефть Томск» и частичная оплата проездных билетов членам семьи работников является объектом обложения страховыми взносами. Подробно доводы Управления изложены в апелляционной жалобе.

Заявитель в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании, возражали против доводов жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу заинтересованного лица - не подлежащей удовлетворению.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя заинтересованного лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав представителя заявителя, исследовав материалы дела, проверив в соответствии со статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) законность и обоснованность обжалуемого решения, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в период с 07.02.2013 по 05.04.2013 Управлением на основании решения от 07.02.2013 № 080 007 13ВР 0000003 проведена плановая выездная проверка ООО «Энергонефть Томск» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам выездной проверки составлен акт от 16.04.2013 № 080 007 13ВР 0000003, содержащий указание на выявленные в ходе проверки нарушения.

23.05.2013 начальником Управления вынесено решение № 080/007/13ВР/0000003/212-ФЗ о привлечении ООО «Энергонефть Томск» к ответственности за нарушение статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), в виде штрафа в общем размере 2 433 руб. 98 коп. за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов за 2011 г.

Пунктами 2, 3 резолютивной части решения от 23.05.2013 № 080/007/13ВР/0000003/212-ФЗ ООО «Энергнефть Томск» начислены пени по состоянию на 23.05.2013 в общем размере 2 169 руб. 58 коп. и по состоянию на 16.04.2013 в размере 2 375 руб. 49 коп.

Подпунктами 4.1, 4.2, 4.3 резолютивной части решения ООО «Энергонефть Томск» предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 10 174 руб. 19 коп. (8 956 руб. 37 коп. – на страховую часть, 1 217 руб. 82 коп. – на накопительную часть), по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1 995 руб. 71 коп. (1 213 руб. 08 коп. – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 782 руб. 63 коп. – в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования); штрафы, указанные в п. 1 решения; пени, указанные в п.п. 2 и 3 решения.

24.06.2013 ООО «Энергонефть Томск» получено требование Управления от 18.06.2013 № 080/007/0000003/212-ФЗ об уплате в срок 09.07.2013 страховых взносов в размере 12 169 руб. 90 коп., пеней в размере 4 629 руб. 45 коп., штрафов в размере 2 433 руб. 98 коп.

11.07.2013 Управление вынесено решение № 080/007/0000003/212-ФЗ о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов в общем размере 19 233 руб. 33 коп. за счет денежных средств, находящихся на счетах ООО «Энергонефть Томск», во исполнение которого выставлены инкассовые поручения от 11.07.2013 на общую сумму 19 233 руб. 33 коп., исполненные банком 12.07.2013 в полном объеме.

Решением Государственного учреждения Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области от 11.09.2013 № 42/2013 решение Управления от 23.05.2013 № 080/007/13ВР/0000003/212-ФЗ изменено в части штрафа и пеней, на заявителя возложена обязанность уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 12 169 руб. 90 коп., в том числе на страховую часть трудовой пенсии 8 956 руб. 39 коп., на накопительную часть трудовой пенсии 1 217 руб. 82 коп., на обязательное медицинское страхование в сумме 1 995 руб. 71 коп., в том числе в ФФОМС – 1 213 руб. 08 коп., в ТФОМС – 782 руб. 63 коп.

Полагая, что решение Управления от 23.05.2013 № 080/007/13ВР/0000003/212-ФЗ в части, неотмененной решением Государственного учреждения Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области от 11.09.2013 № 42/2013 (в части доначисления страховых взносов в размере 12 169 руб. 90 коп.), не соответствует законодательству Российской Федерации и нарушает права и законные интересы заявителя, ООО «Энергонефть Томск» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования Общества, пришел к выводу о том, что спорные выплаты не являются составной частью заработной платы и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.

Апелляционный суд не находит оснований не согласиться с указанными выводами, при этом исходит из следующего.

В силу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 года                   N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" плательщиками страховых взносов являются страхователи, определенные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.

Иных оснований для неначисления страховых взносов на производимые выплаты указанный нормативный акт не устанавливает.

Данные положения согласуются с положениями Федерального закона N 212-ФЗ и не противоречат положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ).

Кроме того, страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

Трудовым кодексом Российской Федерации установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24 - 28 ТК РФ).

В соответствии с частью 5 статьи 1 Федерального закона N 212-ФЗ, в целях единообразного применения настоящего Федерального закона при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 "Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования" право издавать соответствующие разъяснения предоставлено Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Согласно письмам Минздравсоцразвития Российской Федерации от 23.03.2010                           N 647-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 26.05.2010 N 1343-19, от 28.10.2010 N 30-19/11437, от 10.03.2010 N 10-4/308103-19, в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона                             N 212-ФЗ, а также письма  Минтруда России от 14.06.2013 № 17-3/10/2-3279 к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами трудовым договором.

В силу статьи 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно статье 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими