Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2014 по делу n А27-6548/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ста. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которым выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходами для целей обложения налогом на прибыль признаются любые затраты, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся в пунктах 1-3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которые подтверждают все проводимые организацией хозяйственные операции и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать ряд обязательных реквизитов, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, и должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций; личные подписи указанных лиц; подписываются первичные документы руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов, в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

При этом во внимание должна приниматься достоверность представленных налогоплательщиком доказательств в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Как установлено пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость,  уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п.п. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Названной нормой права, п. 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, предоставляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога. При этом, согласно п. 5 указанной статьи в счете-фактуре должен быть указан адрес налогоплательщика (продавца товара) и грузополучателя.

При этом документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

Согласно Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 года № 267-О, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, не могут служить основанием для применения налогового вычета.  

В соответствии с частью 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Представление в налоговый орган необходимых документов не влечет автоматического принятия заявленных расходов для уменьшения суммы дохода в целях налогообложения и налоговых вычетов, поэтому при решении вопроса о правомерности исчисления заявителем налога на прибыль и применения налоговых вычетов суд апелляционной инстанции учитывает доказанные Инспекцией факты недостоверности и противоречивости представленных документов, а также предприятий контрагентов.

Так, в ходе выездной налоговой проверки в подтверждение права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и понесенных расходов, уменьшающих доходы в целях исчисления налога на прибыль, по приобретенным товарам у поставщика ООО «Капитал», налогоплательщиком представлен договор № 01.10/07 от 01.10.2007 года, который от имени спорного контрагента подписан Чертищевым Ю. В.

В свою очередь иные первичные бухгалтерские документы, подтверждающие реальность осуществления хозяйственной деятельности со спорным контрагентом, налогоплательщиком не представлены.

Между тем, как было казано выше, в силу требований норм Налогового кодекса РФ, расходы, уменьшающие доходы при исчислении налога на прибыль должны быть не только понесены, но и документально подтверждены. Более того, документом, на основании которого может быть принят вычет по налогу на добавленную стоимость, является счет-фактура.

Невозможность представления первичных бухгалтерских документов по контрагенту ООО «Капитал» Общество мотивировало кражей бухгалтерской отчетности.

Согласно нормам статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета.

В нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ Общество не представило в материалы дела доказательств принятия мер к восстановлению первичных бухгалтерских документов по контрагенту ООО «Капитал».

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители заявителя подтвердили отсутствие первичных документов по ООО «Капитал», которые подтверждали бы обоснованность заявленной налогоплательщиком налоговой выгоды.

При этом, Инспекцией в ходе налоговой проверки установлено, что указанный документ (договор № 01.10/07 от 01.10.2007 года) не подтверждает право на получение Обществом налоговой выгоды, поскольку содержит недостоверные сведения.

Так, Инспекцией установлено, что ООО «Капитал» с 23.03.2007 года по 06.09.2012 года состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска. 06.09.2012 года организация снята с учета по решению регистрирующего органа. Учредителями и руководителями ООО «Капитал» являлись в период с 14.03.2007 года по 29.06.2007 года Пнев С.Н., с 29.06.2007 года по 21.06.2009 года Чертищев А.К., с 22.06.2009 года по 06.09.2012 года Катаев И.А. Адрес регистрации: г. Новосибирск, ул. 2-я Станционная, 29.

Из пояснений Чертищева А.К., значившегося в ЕГРЮЛ в качестве учредителя и руководителя в спорный период, следует, что он за денежное вознаграждение формально зарегистрировал на себя ООО «Капитал». Какую деятельность осуществляло общество, в какой инспекции находится на учете, юридического и фактического адресов не знает, бухгалтерских и налоговых документов в связи с деятельностью общества не подписывал, с Пневым С.Н. и Катаевым И.А. не знаком.

Кроме того, налоговым органом установлено отсутствие спорного контрагента по адресу регистрации.

Апелляционная инстанция отмечает, что не нахождение юридического лица по адресу, указанному в учредительных документах само по себе не является основанием для отказа в признании правомерности права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и подтверждением понесенных расходов, уменьшающих доходы в целях исчисления налога на прибыль, в то время как, в силу статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации нахождение юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах.

В ходе судебного разбирательства заявитель документально не опроверг довод налогового органа о не нахождении контрагента по месту регистрации.

Также налоговым органом установлено отсутствие у спорного контрагента в проверяемом периоде необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности; отсутствие собственных и арендованных основных и транспортных средств; расходов, свидетельствующих о ведении организациями реальной финансово-хозяйственной деятельности; у организаций минимальная среднесписочная численность работников, движение денежных средств по счету контрагентов носит транзитный характер.

Денежные средства Общества, поступившие на расчетный счет ООО «Капитал» в Кемеровском филиале АК Промторгбанк, направлены контрагентом в оплату по договорам продажи векселей СБ № 202 от 22.05.2008 года, № 320 от 04.08.2008 года, № 454 от 06.10.2008 года, № 479 от 17.10.2008 года, № 43 от 06.02.2009 года.

Указанные обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют не только об отсутствии у контрагента реальной финансово-хозяйственной деятельности, но и о невозможности реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с данным контрагентом с учетом отсутствия у последнего необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Сам по себе факт оплаты, на который ссылается заявитель, не обосновывает право налогоплательщика на получение налоговых вычетов. Расчеты, произведенные с участием расчетных счетов в совокупности с установленными в судебном заседании обстоятельствами, не может опровергнуть факт представления налогоплательщиком с целью подтверждения права, документов, содержащих недостоверные сведения.

Проанализировав в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ указанные выше обстоятельства, принимая во внимание не представление налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки, а также в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции первичных бухгалтерских документов, подтверждающих реальность осуществления Обществом финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Капитал», суд первой инстанции пришел к правильному выводу о правомерности доначисления налоговым органом налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в результате необоснованного отнесения налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих доходы, при исчислении налога на прибыль, и в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, затрат по взаимоотношениям с ООО «Капитал» в размере 2 099 943 рублей (в том числе НДС- 377 887 рублей).

В отношении ООО «Регион СК», ООО «СК Сибиряк», ООО «Титан», ООО «Феникс», ООО «Кобальт», ООО «Инстинкт», ООО «Базальт», ООО «Рубин», ООО «Проходчик», ООО «Трал», ООО «Партнер» налоговым органом в результате мероприятий налогового контроля установлены следующие обстоятельства.

ООО «Регион СК» (ИНН 4205192702) 28.01.2010 года зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, адрес регистрации: г. Кемерово, пр. Комсомольский, 53 «В», 59, снято с учета в связи с изменением местонахождения, прекратило деятельность путем присоединения к ООО «Техно Групп». Учредителем с 28.01.2010 года по 11.03.2012 года являлась Василицына А.А., руководителем с 28.01.2010 года по 05.10.2011 года Василицына А.А.. с 06.10.2011 года по 11.03.2012 года Нелюбина Ю.Н.

Из пояснений Василицыной А.А. следует, что она действительно являлась учредителем и руководителем общества, организация ООО «Сибирьвостокэнергосервис» ей знакома, поставки ТМЦ осуществлялись в адрес ООО «Сибирьвостокэнергосервис» наемным транспортом.

ООО «СК Сибиряк» (ИНН 4205163927) с 05.09.2008 года состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, адрес регистрации: г. Кемерово, ул. Западная, 32. Учредителем и руководителем с 05.09.2008 года по 28.10.2009 года являлся Кузьмин Е.Б. с 29.10.2009 года – Пыжов А.А.

Кузьмин Е.Б. вызванный налоговым органом в качестве свидетеля отказался давать показания.

Из протокола допроса Кузьмина Е.Б., предоставленного в налоговый