Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2014 по делу n А27-4324/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от 31.08.2007, от 30.09.2007 суд пришел к выводу об истечении срока исковой давности  соответственно 30.07.2010, 30.09.2007, 30.10.2010, из чего следует, что указанная кредиторская задолженность должна была быть списана налогоплательщиком в связи с истечением срока исковой давности, и отражена в составе внереализационных доходах при исчислении налога на прибыль в 3, 4 кварталах 2010 года.

Вывод суда первой инстанции, отклонившего довод общества  о перерыве срока исковой давности со ссылкой о подписании актов взаимных расчетов от 31.12.2007, 10.10.2008, 31.12.2008, 31.03.2009  по указанным выше основаниям, о доначислении налоговым органом налога на прибыль за 2010 год в общей сумме 2 466 753 рубля является правомерным.

На основании изложенного, суд первой инстанции сделал вывод о занижении налогоплательщиком внереализационных доходов за 2010 год в связи с не включением сумм кредиторской задолженности по ООО «Компания Сибрегион», срок исковой давности по которой истек в 2010 году.

Налог на прибыль и НДС (по ООО «ТК Сибрегион – М», ООО «Запсибрегионком», ООО «Транс Себрегион – КТС»).

Основанием для доначисления налога на прибыль в общей сумме 16 424 492 рублей, НДС в сумме 19 998 013 рублей послужил вывод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика реальных финансово-хозяйственных операций с указанными контрагентами.

Суд при принятии решения и постановления правомерно руководствовались положениями статей 54, 143, 166, 169, 171, 172, 246, 247, 252, 265, 270 НК РФ, статьями 1, 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Из правового анализа вышеназванных норм следует, что при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения прибыли, заявления права на налоговый вычет необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами, а счета-фактуры соответствуют предъявляемым к порядку их заполнения требованиям; условием для включения понесенных затрат в состав расходов, уменьшение исчисленной суммы НДС на налоговые вычеты является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что финансово-хозяйственные операции реально осуществлены. В целом, представляемые налогоплательщиком документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налогов на прибыль и НДС должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Субъект экономической деятельности обязан соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов и осуществлении деятельности, направленной на получение прибыли, поскольку в случае непроявления таковой и нереализации своей обязанности по обеспечению соответствия требованию достоверности первичных документов, на основании которых он претендует на право получения налоговых льгот или налоговых вычетов, он в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации несет риск неблагоприятных последствий такого рода бездействия.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.05.2010 № 15658/09, налогоплательщик в опровержение доводов налогового органа вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагентов, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагентов, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В подтверждение права на налоговые вычеты по НДС и понесенных расходов, уменьшающих доходы в целях исчисления налога на прибыль, обществом были представлены по взаимоотношениям с ООО «ТК Сибрегион-М» договор на оказание услуг по организации перевозок от 01.01.2008 № Т/08-003, доверенность от 30.08.2007 № 3, счета-фактуры, акты от 31.01.2009 № 37, от 28.02.2009 № 38, от 28.02.2009 № 39, схема подсчета объема запаса ЩПС; товарно-транспортные накладные.

Судом установлено и следует из материалов дела, в 2008 году ОАО «Кемеровоспецстрой» в качестве подрядчика по государственному контракту от 06.11.2007 № 21 ссуб, заключенному с Государственным учреждением «Кемеровская дирекция областного дорожного фонда», выполняло работы по строительству автомобильной дороги ул. Терешковой – город-спутник «Лесная поляна».

Для выполнения отдельных работ обществом привлечено ООО «ТК Сибрегион-М» по следующим договорам:

- по договору на оказание услуг по организации перевозок от 01.01.2008 № Т/08-003 ООО «ТК Сибрегион-М» оказывало услуги по перевозке различных грузов, инертных материалов с «Кемеровского каменного карьера», «Карьера Мозжухинского» и «Карьера Барзасский» на асфальтобетонный завод «ПК Пламя», а также асфальтобетона и инертных материалов с «ПК Пламя» на строительство автомобильной дороги ул. Терешковой – город-спутник «Лесная поляна.

Оказанные услуги приняты по актам от 31.01.2009 № 37, от 28.02.2009 № 38.

Инспекция в ходе проверки установила, что ООО «ТК Сибрегион-М» (ИНН 5403196884) не имеет фактической возможности осуществлять хозяйственную деятельность в силу отсутствия производственного и управленческого персонала, основных и транспортных средств; выявлено отсутствие платежей, сопутствующих обычной хозяйственной деятельности любого хозяйствующего субъекта: арендных, коммунальных платежей, услуги связи, заработную плату и т.д.; транзитный характер движения денежных средств по расчетному счету; ООО «ТК Сибрегион-М» по месту регистрации не располагается. Руководителем и учредителем является Харитоненко Е.Ю., место нахождения которой неизвестно; основным видом деятельности организации является деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами; отчетность организацией предоставляется с незначительным отражением оборотов по реализации товаров; сведения о выплатах своим работникам в 2009 году отсутствуют.

Согласно заключению эксперта от 18.06.2012 № 12/1/130 подписи от имени Харитоненко Е.Ю., изображения которых представлены на исследование в копиях документов ООО «ТК Сибрегион-М»: доверенность от 30.08.2007 № 3 на имя Маргаряна М.Р., распоряжение о предоставлении права подписи документов Маргаряну М.Р. выполнены не Харитоненко Е.Ю., а другим лицом.

В момент подписания договора на оказание услуг по перевозке груза от 17.12.2008 № 57 Маргарян М.Р., подписавший договор со стороны ООО «ТК Сибрегион-М» от имени руководителя, таковым не являлся.

Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд пришел к выводу, что представленные налогоплательщиком документы не подтверждают реальность хозяйственных операций с ООО «ТК Сибрегион-М» по оказанию услуг по перевозке грузов.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что фактическую доставку щебеночной смеси осуществляло ООО «Стройдорэкспорт», на основании договора поставки от 19.12.2006 № 93.

Кроме того, судом исследован довод налогоплательщика о поставке щебеночной смеси ООО «Стройдорэкспорт» именно на пикет № 5 и отклонен как не подтвержденный материалами дела.

В обоснование правомерности применения налогового вычета на НДС (5 555 800 рублей) и понесенных расходов (30 865 547 рублей) по хозяйственным операциям с ООО «ЗапСибрегионКом» налогоплательщиком представлены: договор на оказание услуг по организации перевозок от 20.12.2008 № Т 09-001 и дополнительные соглашения к нему, доверенность от 30.09.2008 № 3, счета-фактуры, акты от 31.03.2009 № 2, от 30.04.2009 № 3, от 31.05.2009 № 4, от 31.05.2009 № 5, от 30.06.2009 № 6, от 30.06.2009 № 7, от 30.06.2009 № 8, от 30.06.2009 № 9, от 31.07.2009 № 10, от 31.07.2009 № 11, от 31.08.2009 № 12, от 31.08.2009 № 13, от 30.09.2009 № 14, от 30.09.2009 № 15, от 31.10.2009 № 18, от 31.10.2009 № 19, от 30.11.2009 № 20, от 30.11.2009 № 23, от 01.12.2009 № 24, акты о приемке выполненных работ, товарно-транспортные накладные, соглашения о зачете, платежные поручения.

Судом установлено и следует из материалов дела, в 2009 году ОАО «Кемеровоспецстрой» в качестве подрядчика по муниципальному контракту от 13.10.2009, заключенному с Администрацией Тисульского района, выполняло работы по завершению строительства плотины на р. Дудет Тисульского района (корректировка ПСД); по муниципальному контракту от 08.06.2009 № 74/2009, заключенному с Управлением жизнеобеспечения и строительства города Березовский выполняло работы по ремонту городской дороги города Березовский; по договору подряда от 15.01.2009 № 22 с ООО «Люскус - Тур» земляные работы по отсыпке горы «Люскус»; по договору генерального подряда от 02.07.2009 № 14 с Некоммерческой организацией «Фонд развития жилищного строительства Кемеровской области» работы по благоустройству территории группы домов №№ 9, 10, 11, 14 в квартале 2 микрорайона 1 жилого района «Лесная поляна»; по договору подряда от 05.05.2009 № 03/09 с ООО «Танай» комплекс строительно-монтажных работ на объекте: «Кемеровская область. Промышленновский район. Горнолыжно-туристический комплекс «Танай». Первая очередь строительства. Благоустройство территории»; по договору подряда от 11.06.2009 № 11-М/09 с ООО «ИС-Строй»  строительно-монтажные работы на муниципальном объекте: «Строительство кирпичного 5-ти этажного 40 квартирного жилого дома № 25Б в микрорайоне «Солнечный» г. Топки Кемеровской области»; по договору от 01.07.2009 № 1/09 с ООО ИСФ «Новые Технологии» строительство объекта «Временная объездная автодорога. Город спутник «Лесная поляна»; по муниципальному контракту от 16.02.2009 с Администрацией г. Кемерово строительство внеквартальных инженерных сетей водоснабжения микрорайона № 12/1 Центрального района, протяженностью трассы 2700 п.м.; по договору от 03.04.2009 № 01/09 с ООО «Строй-Сервис 2001» строительство детского сада-яслей на 220 мест в жилом районе «Лесная поляна». Разработка и перевозка камня в объеме 2000 м3 на 7 км.»; по муниципальному контракту от 27.04.2009 № 60/2009 с Управлением жизнеобеспечения и строительства города Березовский работы по строительству внеплощадочных сетей (водопровода, теплосетей, канализации) микрорайона № 4 города Березовского; по договору от 07.09.2009 № 61 с ООО ИСФ «Новые Технологии» строительство объекта: «Город спутник Лесная поляна. Ул. Молодежная проезжая часть асфальтобетонное покрытие».

Для выполнения отдельных работ налогоплательщиком привлечено ООО «ЗапСибрегионКом» по договору на оказание услуг по организации перевозок от 20.12.2008 № Т 09-001 (в редакции дополнительных соглашений от 15.05.2009 № 1, от 15.10.2009 № 2), по условиям которого ООО «ЗапСибрегионКом» обязалось оказывать услуги по перевозке автомобилями КАМАЗ 55111, 65115 инертных материалов с ООО «Карьер Мозжухинский» на АБЗ «ПК Пламя», асфальтобетон с ООО «ПК Пламя» до объекта строительства дорог города Березовский, перевозке щебня по маршруту Гурьевск-Танай, перевозке камня и глины на объекте «Завершение строительства плотины на р. Дудет Тисульского района Кемеровской области».

Оказанные услуги приняты по актам 31.03.2009 № 2, от 30.04.2009 № 3, от 31.05.2009 № 4, от 31.05.2009 № 5, от 30.06.2009 № 6, от 30.06.2009 № 7, от 30.06.2009 № 8, от 30.06.2009 № 9, от 31.07.2009 № 10, от 31.07.2009 № 11, от 31.08.2009 № 12, от 31.08.2009 № 13, от 30.09.2009 № 14, от 30.09.2009 № 15, от 31.10.2009 № 18, от 31.10.2009 № 19, от 30.11.2009 № 20, от 30.11.2009 № 23, от 01.12.2009 № 24.

Исследовав в порядке статьи 71 АПК РФ, представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи (отсутствие по месту регистрации, являющегося адресом массовой регистрации, имущества, транспортных средств, штатной численности, сведений о выплате заработной платы; не установление места нахождения учредителя и руководителя Шкиль К.К.; отсутствие платежей, сопутствующих обычной хозяйственной деятельности любого хозяйствующего субъекта: арендных, коммунальных платежей, услуги связи, заработную плату и т.д.; транзитный характер операций по перечислению денежных средств, не свидетельствующий о ведении организацией реальной хозяйственной деятельности) суд приходит к выводу, что представленные обществом документы не подтверждают реальность хозяйственных операций с ООО «ЗапСибрегионКом» по оказанию услуг по перевозке грузов, о составлении  счетов-фактур с нарушением норм пункта 6 статьи 169 НК РФ, в которых отсутствуют ссылки на то, что эти документы подписаны Маргаряном М.Р. от имени руководителя общества как лицом, уполномоченным на то доверенностью от имени ООО «ЗапСибрегионКом»; о подписании актов об оказании услуг со стороны контрагента лицом без расшифровки подписи и должностного положения, что расценено судом как их подписание  неустановленным лицом.

Кроме того в данных актах отсутствуют сведения о наименовании груза, его количестве,  транспорте, его перевозившего, пункте отправления и назначения груза, принадлежности, тарифе, по которому рассчитывалась стоимость услуг.

Из анализа расчетного счета контрагента также не усматривается привлечение третьих лиц для выполнения таких работ, аренда транспорта (технического оборудования).

Инспекцией установлено, что фактически работы по завершению строительства плотины на р. Дудет Тисульского района выполняло ООО «Спецмеханизация» по договору от 04.10.2010 № 102; лиц, фактически выполнивших услуги по перевозке грузов, налоговым органом не установлено (эпизод по взаимоотношениям с ООО «ТК Сибрегион-М»).

По взаимоотношениям с ООО «ТрансСибрегион-КТС».

Исследовав, в том числе, представленные налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налогового вычета по НДС (13 154 736 рублей) и понесенных расходов (69 916 044 рублей) по хозяйственным операциям с ООО «ТрансСибрегион-КТС» договор на оказание услуг по организации перевозок от 22.03.2010 № Т 10-013 и дополнительные соглашения к нему, договор от 29.04.2010 № 19, договор на оказание услуг по транспортному обслуживанию от 04.05.2010 № Т 10-030, договор от 01.08.2010 № 2010/1, счета-фактуры, акты, акты выполненных