Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2014 по делу n А45-12766/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

                                                                               

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                            Дело № А45-12766/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 07 февраля 2014 г.

Полный текст постановления изготовлен 12 февраля 2014 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи О.А. Скачковой,

судей Л.А. Колупаевой, М.Х. Музыкантовой, 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Н.В. Карташовой с использованием средств аудиозаписи,

при участии в заседании:

от заявителя – М.Ю. Сабировой по доверенности от 25.04.2013, паспорт,

от заинтересованного лица – Ф.В. Мартыненко по доверенности от 30.12.2013, удостоверение,

рассмотрев в судебном заседании дело по апелляционной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 28 ноября 2013 г. по делу № А45-12766/2013 (судья А.А. Бурова)

по заявлению открытого акционерного общества «Сибэнергострой» (ОГРН 1055407149137, ИНН 5404262628, 630032, г. Новосибирск, ул. Станционная, д. 4)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска (630054, г. Новосибирск, ул. Костычева, д. 20)

о признании недействительным решения № 09-23/5 от 27.05.2013,

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Сибэнергострой» (далее – заявитель, общество, ОАО «Сибэнергострой», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска) о признании недействительным решения № 09-23/5 от 27.05.2013 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2075287 руб., пени – 414969 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) – 415057 руб. 00 коп., в части предложения уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком за 2010 г. в сумме 11529372 руб.

Решением суда от 28.11.2013 требования заявителя удовлетворены, решение № 09-23/5 от 27.05.2013 в обжалуемой части признано недействительным.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция указывает на то, что возмездная передача результатов работ, вложенных в объект аренды и являющихся неотделимыми улучшениями объекта аренды, является реализацией имущества, что является передачей на возмездной основе от одного лица другому лицу результатов деятельности, имеющих материальное выражение. Налоговый орган считает, что действующее законодательство при учете положений статей 38-39 НК РФ не связывает передачу результатов выполненной работы (то есть возникновение факта реализации работы) с передачей права собственности на эти результаты (как в случае реализации товара), арендатор, осуществляя (приобретая) за счет собственных средств работы по улучшению арендованного им имущества, в результате которых создаются неотделимые улучшения этого имущества, получает результаты выполненных работ, имеющие материальное выражение и определенную стоимость. Кроме этого апеллянт в подтверждение своей позиции ссылается на то, что на период проведения ремонтных работ, работ по реконструкции и отделке помещений арендатор освобожден от уплаты арендной платы (ему предоставлены арендные каникулы соответствии с пунктом 4.2 краткосрочного договора аренды от 18.06.2008) и это обстоятельство, про его мнению,  подтверждает, что арендодатель также заинтересован в создании улучшений. Пункт 4.6 договора аренды указывает на то, что все произведенные арендатором улучшения арендованного имущества с момента их создания являлись его собственностью, а при передаче улучшений арендодателю произошел переход права собственности на них от арендатора к арендодателю.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

ОАО «Сибэнергострой» представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить оспариваемое решение без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. По мнению общества, судом первой инстанции полно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно применены нормы материального и процессуального права.

Подробно доводы изложены в отзыве на апелляционную жалобу.

В судебном заседании представители апеллянта поддержали доводы жалобы, настаивали на ее удовлетворении.

Представители заявителя возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, просили решение суда оставить без изменения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

Как установлено судом первой инстанции, ИФНС Росси по Ленинскому г. Новосибирска проведена выездная налоговая проверка ОАО «Сибэнергострой» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты следующих налогов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011: НДС, налогу на прибыль организации, налога на имущество организаций, транспортного налога.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 09-23/5 от 24.04.2013 с указанием на выявленные нарушения налогового законодательства.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, письменные возражения заявителя на акт, начальником ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска 27.05.2013 вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности № 09-23/5, которым налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 г. в виде штрафа в сумме 415057 руб., налогоплательщику предложено уплатить, в том числе недоимку по налогам в сумме 2075287 руб., пени по нему в размере 414969 руб.; уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организации за 2010 г. в сумме 11529372 руб.

Не согласившись с указанным решением инспекции, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной службы по Новосибирской области.

Решением Управления Федеральной службы по Новосибирской области от 05.07.2013 № 273 решение инспекции № 09-23/5 от 27.05.2013 утверждено, жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. 

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции указал, что исходя из возмездного характера заключенного договора аренды и исполнения арендатором обязанности по выполнению ремонтных работ за свой счет в соответствии с его условиями, принимая во внимание, что неотделимые улучшения являются составной частью объекта аренды, для целей налогообложения по НДС и налогу на прибыль организаций передача арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества в рамках договора аренды не является реализацией в смысле статьи 39 НК РФ, следовательно, не образует самостоятельный объект налогообложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль организаций.

Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с данными выводами суда по следующим основаниям.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными  необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В силу пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

Порядок исчисления НДС регламентирован статьей 166 НК РФ. В соответствии с пунктом 4 данной статьи общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

Статьей 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пунктом 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

Порядок признания доходов (в частности, доходов или выручки от реализации) при методе начисления определен статьями 271 и 316 НК РФ.

Как указано в пункте 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (пункты 1 и 2 статьи 616 ГК РФ).

Частью 1 статьи 623 ГК РФ предусмотрено, что произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

В соответствии с пунктом 2 статьи 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Из анализа перечисленных норм права следует, что арендатор обязан передать неотделимые улучшения в собственность арендодателя и имеет право на возмещение стоимости этих улучшений только в случае, если такое возмещение предусмотрено договором аренды.

Как следует из материалов дела, 18.06.2008 между ОАО «Сибэнергострой» (предыдущее наименование: открытое акционерное общество «Инжиниринговый центр») (арендодатель) и закрытым акционерным обществом «Строитель» (далее – ЗАО «Строитель») (арендатор) заключен краткосрочный договор аренды нежилых помещений (далее - договор), согласно которому заявитель арендовал у ЗАО «Строитель» офисные помещения.

Согласно пункту 2.1 договора его предметом является передача арендатором во временное владение и пользование,