Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2014 по делу n А03-5891/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                         Дело № А03-5891/2013

18 февраля 2014 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 11 февраля 2014 г.

Полный текст постановления изготовлен 18 февраля 2014 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бородулиной И.И.

Судей Усаниной Н.А., Ходыревой Л.Е.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Большаниной Е.Г. с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: без участия,

от заинтересованного лица: Сидоркиной О.В. по доверенности от 30.10.2013 (до 31.12.2014), Редкашовой И.В. по доверенности от 07.02.2014 (до 31.12.2014),

рассмотрев  в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Лесное»

на решение Арбитражного суда Алтайского края

от 08 ноября 2013 г. по делу № А03-5891/2013 (судья Русских Е.В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Лесное» (ОГРН 1062210008178, ИНН 2236004000, 658817, Алтайский край, Бурлинский район, с. Лесное, л. Ул. Школьная, д. 10)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Алтайскому краю (658820, Алтайский край, г. Славгород, ул. Крупкой, д. 185)

о признании решения незаконным,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Лесное» (далее – ООО «Лесное», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Алтайскому краю  (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 08.11.2012 № РА-06-17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом изменения предмета требований) в части привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), начисления пени по налогу на прибыль в размере 17 544 рубля 20 копеек, начисления пени по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 104 925 рублей 73 копейки, доначисления недоимки по налогу на прибыль в размере 158 897 рублей, недоимки по НДС в размере 1 234 960 рублей, уменьшения ранее возмещенного из бюджета НДС за 1 квартал 2011 года в размере 3 039 003 рубля и за 2 квартал 2011 года в размере 3 337 043 рубля.

Решением от 08.11.2013 Арбитражного суда Алтайского края в удовлетворении требования общества отказано, отменены ранее принятые определением суда от 18.04.2013 меры обеспечения после вступления  решения в законную силу.

В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда первой инстанции по основаниям нарушения судом норм материального и процессуального права.

В представленном до начала судебного заседания отзыве инспекция просит оставить обжалуемое решение арбитражного суда без изменения как законное и обоснованное,  апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения дела (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатом направленной копии судебного акта (часть 1 статьи 123 АПК РФ), не обеспечило явку своего представителя в судебное заседание суда апелляционной инстанции.

В порядке части 6 статьи 121, части 3 статьи 156, части  1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассмотрено судом апелляционной  инстанции в отсутствие представителя ООО «Лесное».

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Алтайского края в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей налогового органа, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований пункта 7 статьи 3 НК РФ о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости установления, исследования и оценки судами всех имеющих значения для правильного разрешения дела обстоятельств (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12 июля 2006 № 267-0).

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки ООО «Лесное» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов составлен акт от 08.11.2012 № РА-06-17.

На основании данного акта в порядке выполнения требований статьи 101НК РФ 08.11.2012 года заместителем руководителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Алтайскому краю принято решение № РА-06-17 о привлечении ООО «Лесное» к ответственности по пункту 1 статьи 122, статье 123, пункту 1 статьи 126 НК  РФ. Этим же решением обществу предложена к уплате недоимка по НДС в размере 1 234 960 рублей, по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 15 890 рублей, по налогу на прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 143 007 рублей, по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в размере 3 041 876 рублей, начислены на них соответствующие суммы пеней и штрафа. Кроме того, названным решением уменьшен предъявленный ранее к возмещению из бюджета НДС в размере 6 376 046 рублей, а также увеличена налоговая база по ставке 0% при расчете налога на прибыль за 2011 год по доходам сельхозтоваропроизводителей от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, на сумму 24 040 661 рубль.

Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 18.01.2013 апелляционная жалоба ООО «Лесное» оставлена без удовлетворения,  решение инспекции от 08.11.2012 № РА-06-17 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений утверждено.

Несогласие с решением инспекции послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Суд первой инстанции, отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, правомерно исходил из следующего.

Как следует из материалов дела, обществом за 2011 год заявлены доходы от реализации в размере 61 786 145 рублей, в том числе доходы от оказания услуг и реализации покупных товаров (продукты, запчасти, уголь, зерно) - 10 613 895 рублей.

В проверяемом периоде общество применяло общий режим налогообложения, в силу пункта 2 статьи 346.2 НК РФ являлось сельхозпроизводителем и применяло по этому виду деятельности ставку по налогу на прибыль 0 процентов.

Согласно статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающим критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, и не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции (далее по тексту - сельскохозяйственная деятельность), установлены пониженные ставки по налогу на прибыль организаций (в 2004 - 2012 гг. ставка налога на прибыль установлена 0 процентов).

Согласно пункту 2 статьи 346.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями, в частности, признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Исходя и анализа изложенных выше норм права ставка 0 процентов применятся для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающим критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, и не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, в отношении доходов (как доходов от реализации, так и внереализационных доходов) сельскохозяйственных товаропроизводителей по деятельности, не связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, действует ставка налога на прибыль в размерах, предусмотренных пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Пунктом 1 статьи 286 НК РФ установлено, что налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ.

Судом установлено, что общество на основании статьи 246 НК РФ в 2011 году являлось плательщиком налога на прибыль организаций, в указанной периоде доля его дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции с учетом ее первичной переработки  в общем доходе составила 83%.

Как следует из представленной обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год, ООО «Лесное» в проверяемом периоде в нарушение статей 252, 274 НК РФ применялась ставка 0 процентов не только по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, но и по деятельности, не связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции.

Данное обстоятельство заявителем не оспаривается.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные доказательства в их совокупности, в том числе приказ директора ООО «Лесное» от 31.12.2010 № 76р об утверждении политики для целей бухгалтерского и налогового учета на 2011 год, представленный обществом расчет валовой прибыли от реализации покупных товаров за 2011 год, суд первой инстанции обоснованно указал, что обществом уже учтены общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26, при расчете валовой прибыли при реализации покупных товаров за 2011 год.

Следовательно, налоговым органом правомерно доначислен налог на прибыль по доходам от реализации покупных товаров и иной деятельности, не связанной с производством сельскохозяйственной продукции, на общую сумму 158 897 рублей, в том числе 15 890 рублей в федеральный бюджет, 143 007 рублей  в краевой бюджет.

В соответствии со статьей 143 НК РФ ООО «Лесное» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Порядок и условия применения налоговых вычетов установлены в статьях 171 и 172 НК РФ.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

В определении Конституционного Суда