Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2014 по делу n А67-1470/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость, порядок реализации этого права установлены статьями 169, 171, 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, применение вычетов по налогу на добавленную стоимость предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 1 указанного постановления, следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Требование о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре и иных документах.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 этого же Определения Конституционного Суда Российской Федерации, название статьи 172 НК РФ – «Порядок применения налоговых вычетов», так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

Из представленных для налоговой проверки документов следует, что общество в проверяемом периоде заявлены налоговые вычеты по НДС по операциям с ООО «Каскад».

Как следует из материалов дела, в проверяемый период ООО «Каскад» осуществляло работу по монтажу дополнительного оборудования на автомобили IVECO-AMT 633920, IVECO-AMT 633921, седельный тягач IVECO-AMT 633910, самосвалы УРАЛ-ИВЕКО 653900, бульдозера колесные универсальные для ООО «РУБИКОНс» по договору оказания услуг № 28/09 от 28.09.2009.

 Для подтверждения факта осуществления работ с ООО «Каскад» налогоплательщиком представлены: договор № 28/09 от 28.09.2009, счета-фактуры №№ 0000015 от 22.10.2009, 0000016 от 22.10.2009, 0000017 от 22.10.2009, 0000018 от 22.10.2009, 0000019 от 22.10.2009, 0000020 от 28.10.2009, 0000021 от 28.10.2009, 0000021/1 от 28.10.2009, 0000022 от 28.10.2009, 0000023 от 28.10.2009, 0000024 от 29.10.2009, 0000025 от 29.10.2009, 0000026 от 29.10.2009, 0000027 от 29.10.2009, 0000028 от 29.10.2009, 0000029 от 01.11.2009, 0000030 от 15.12.2009, 0000031 от 15.12.2009, 0000032 от 15.12.2009, 0000033 от 17.12.2009, 0000034 от 17.12.2009, 0000035 от 17.12.2009, 0000036 от 17.12.2009, 0000037 от 21.12.2009, 0000038 от 21.12.2009, 0000003 от 15.03.2010, 0000004 от 20.03.2010, 0000005 от 25.03.2010 на сумму 8404676 руб., в том числе НДС - 1282070 руб., акты №№ 00000015, 00000016, 00000017, 00000018, 00000019 от 22.10.2009, №№ 0000020, 00000021, 00000021/1, 00000022, 00000023 от 28.10.2009, №№ 00000024, 00000025, 00000026, 00000027, 00000028 от 29.10.2009, № 00000029 от 01.11.2009, №№ 00000030, 00000031, 00000032 от 15.12.2009, №№00000033, 00000034, 00000035, 00000036 от 17.12.2009, №№00000037, 00000038 от 21.12.2009, № 0000003 от 15.03.2010, № 0000004 от 20.03.2010, № 00000005 от 25.03.2010.

Все первичные документы подписаны от имени руководителя ООО «Каскад» Н.Г. Зуевым.

По результатам мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Каскад» (ИНН 7017232235) налоговым органом в порядке обмена информацией с ИФНС России по г. Томску в соответствии со статьей 85 НК РФ установлено, что сведения об имуществе, транспорте ООО «Каскад» в ИФНС России по г. Томску не поступали, сведения о среднесписочной численности работников за 2010-2011г. ООО «Каскад» не представлены, основной вид деятельности, заявленный ООО «Каскад» - оптовая торговля офисными машинами и оборудованием.

Согласно данным ИФНС России по г. Томску (вх. 06050 от 25.10.2012) ООО «Каскад» по адресу, указанному в учредительных документах: г. Томск, пр. Ленина, д. 190-2 не находится, почтовый конверт вернулся с пометкой - отсутствие адресата по указанному адресу.

В связи с указанным в ходе налоговой проверки проведен осмотр места нахождения юридического адреса ООО «Каскад»: г. Томск, пр. Ленина, д. 190-2.

Как следует из протокола осмотра № 47 от 07.11.12.2012, по данному адресу находится четырехэтажное административное здание, вывески ООО «Каскад», а также самой организации ООО «Каскад» по данному адресу не обнаружено, то есть по юридическому адресу организация отсутствует, ее фактическое местонахождение неизвестно, таким образом в договоре, актах о приемке выполненных работ, счетах-фактурах, выставленных ООО «Каскад» содержатся недостоверные сведения в части адреса ООО «Каскад».

С целью установления факта заключения договоров аренды (субаренды) помещений с ООО «Каскад» в ходе проверки направлены запросы собственникам здания, находящегося по адресу: г. Томск, пр. Ленина, д. 190-2.

Закрытому акционерному обществу «Компания «Рост» ИНН 7017083880 направлен запрос № 05-44/10013 от 27.09.2012 о предоставлении информации.

12.10.2012 организацией представлен ответ вх.№ 15911, согласно которому договоров аренды (субаренды) помещений по адресу: г. Томск, пр. Ленина, д. 190-2 в период с 2009 по 2011 г. между ЗАО «Компания «Рост» и ООО «Каскад» не заключалось.

По данным Федерального Информационного ресурса имущество, транспорт у ООО «Каскад» отсутствуют, в период осуществления сделки с ООО «РУБИКОНс» (3, 4 кв. 2009 г, 1 кв. 2010 г.) основные, арендованные средства отсутствовали, что подтверждается представленным в ИФНС России по г. Томску бухгалтерским балансом за 12 месяцев 2009 г.

В ответ на запрос налогового органа № 05-44/10041 от 28.09.2012 из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Томской области поступил ответ о том, что в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним отсутствует информация в отношении ООО «Каскад».

Также ИФНС по Томскому району Томской области в ходе проведения проверки направлен запрос № 05-44//09983 от 27.09.2012 в Инспекцию Гостехнадзора Томской области, из ответа на который (от 08.10.2012 № 352 (вх. № 15913 от 12.10.2012) следует, что технические (транспортные) средства на организацию ООО «Каскад» не зарегистрированы.

Кроме этого согласно ответу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томске и по Томской области № 16306 от 15.10.2012 ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2009 г. заработная плата не начислялась, среднесписочная численность работников 1 человек. В 2011 г.  работники отсутствовали.

Согласно представленному ответу на запрос № 05-44/10012 от 27.09.2012 Государственного учреждения – Томское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации расчеты по форме 4-ФСС представлялись с нулевыми показателями.

Таким образом, материалами налоговой проверки подтверждено, что организация по адресу государственной регистрации не находится, не имеет основных средств и производственных активов, транспортных средств, необходимого персонала для осуществления работ.

В силу статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации нахождение юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах.

Аналогичная норма содержится и в пункте 2 статьи 4 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», согласно которой место нахождения общества определяется местом его государственной регистрации.

При этом отсутствие юридического лица по месту государственной регистрации играет существенную роль в решении возникающих в их деятельности вопросов правового характера, таких как определение правоспособности, места исполнения обязательств, места заключения договоров, а также в решении вопросов, связанных с уплатой налогов.

Так, отсутствие ООО «Каскад» по юридическому адресу в числе прочего исключает возможность заключения и тем более исполнения реальных сделок с таким предприятием.

При таких обстоятельствах, судом первой инстанции правомерно установлено, что налоговым органом в ходе проверки выявлено отсутствие у ООО «Каскад» необходимых ресурсов для осуществления деятельности, по юридическому адресу указанное общество не находится.

Данные выводы налогового органа об отсутствии у ООО «Каскад» необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности заявителем не опровергнуты в ходе судебного разбирательства.

Допрошенный в качестве свидетеля И.А. Беккерман показал, что он приобрел ООО «Каскад» в 2008-2009 г. и распоряжался учредительными документами и печатью общества. Последние изъяты у него в ходе проведения обыска 01.03.2012, работников в обществе не было, отчетность сдавалась бухгалтерами по найму. Он осуществлял операции по денежному обращению, получал товар, оплачивал его. С этого имел комиссионное вознаграждение. Деньги от ООО «РУБИКОНс» поступали на расчетный счет ООО «Каскад». Указания куда и какую сумму переводить давал Сергей. Полные его данные не знает. И.А. Беккерман пояснил, что на технику устанавливалось дополнительное оборудование где-то на ул. Мостовой. Чековые книжки приобретались уже подписанными, в связи с чем, проблем со снятием денег со счета в банке не возникало.

Поскольку все первичные документы подписаны руководителем ООО «Каскад» Н.Г. Зуевым, в ходе проведения проверки инспекцией проведен его допрос.

Согласно протоколу допроса Н.Г.