Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2014 по делу n А03-11219/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                        Дело № А03-11219/2013

28.02.2014

Резолютивная часть постановления объявлена 28.02.2014

Постановление изготовлено в полном объеме 28.02.2014

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего      Павлюк Т. В.

судей:                                     Хайкиной С.Н.

                                                Ходыревой Л.Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гальчук М.М.

при участии:

от заявителя: без участия (извещен);

от заинтересованного лица: без участия (извещен);

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Иероглиф» (07АП-11526/13 (2))

на решение Арбитражного суда Алтайского края от 19.11.2013

по делу № А03-11219/2013 (судья Синцова В.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Иероглиф» (ИНН 2225131420, ОГРН 1092224000868)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Барнауле Алтайского края

о признании незаконным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 032/009/67-2013 от 20.06.2013, об уменьшении размера штрафных санкций,

УСТАНОВИЛ:

            Общество с ограниченной ответственностью «Иероглиф» (далее – заявитель, Общество, ООО «Иероглиф») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Барнауле Алтайского края (далее – Управление) о признании незаконным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 032/009/67-2013 от 20.06.2013.

           В порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ к рассмотрению принято уточненное заявление о признании незаконным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 032/009/67-2013 от 20.06.2013, об уменьшении размера штрафных санкций.

           Решением Арбитражного суда Алтайского края от 19.11.2013 (резолютивная часть решения объявлена 12.11.2013) заявленные требования удовлетворены частично: решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Барнауле Алтайского края № 032/009/67-2013 от 20.06.2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части установления штрафных санкций в размере 268 585,3 руб. признано незаконным, штраф уменьшен до 100 000 руб. В остальной части заявленных требований отказано.

           Не согласившись с вынесенным решением, ООО «Иероглиф» обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, требования заявителя удовлетворить. В обоснование апелляционной жалобы заявитель указал, что из содержания протокола рассмотрения результатов проведения проверки, следует, что обстоятельства вины плательщика взносов не исследовались и не изучались, что является грубым нарушением требований пп. 4 п. 5 ст. 39 Закона.

            Более подробно доводы изложены непосредственно в апелляционной жалобе.

            Заинтересованное лицо в отзыве, на апелляционную жалобу представленном в суд в порядке статье 262 АПК РФ, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

            В соответствии с п. 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело по апелляционной жалобе рассмотрено без участия представителей лиц участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

            Законность и обоснованность обжалуемого решения проверяется в соответствии со статьями 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

            Исследовав доказательства по делу, изучив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве, арбитражный апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

            Как следует из материалов дела и верно установлено судом первой инстанции, ООО «Иероглиф» в соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) относится к организациям, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и является плательщиком страховых взносов.

            В период с 04.03.2013 по 19.03.2013 Управлением была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов ООО «Иероглиф» за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

            В ходе проведения проверки выявлено следующее.

            В нарушение ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ в объект обложения страховыми взносами за 2010-2012 гг. не включены суммы выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц. Фактическое выполнение этих работ подтверждено договорами подряда, заключенными с физическими лицами, а также расходными кассовыми ордерами, согласно которым физическими лицами были получены денежные вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги в общей сумме 4 651 311,50 руб., в том числе по периодам: за 2010 год в размере 661 150 руб., за 2011 год в размере 1 876 204 руб., за 2012 год в размере 2 113 957,50 руб. В бухгалтерском учете данные расходы отнесены на расходы организации и отражены - дебет счета 44 «Расходы на продажу», кредит счета 50 «Касса».

            Начисления вознаграждений по договорам подряда с физическими лицами отражены в расчетных ведомостях организации и отнесены на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Выплата вознаграждений произведена из кредита счета 50 «Касса» организации.

            За выполненные работы по данным договорам, согласно расходных кассовых ордеров, были выплачены и получены денежные вознаграждения всего в размере 640453,0 руб., в том числе: за 2010 год в размере 193328,0 руб., за 2011 год в размере 382757,0 руб., за 2012 год в размере 64368 руб., что подтверждается расходными кассовыми ордерами на получение денежных средств, анализом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе контрагентов за 2010, 2011, 2012 годы.

            Указанные нарушения нашли свое отражение в акте выездной проверки от 17.05.2013 № 032/009/67-2013.

           В ходе проведения совместной проверки, филиалом № 2 АРО ФСС РФ отказано в принятии к зачету сумм расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенных страхователем с нарушением требований законодательства Российской Федерации, либо не подтвержденных документами в установленном порядке всего в размере 432,27 руб. Суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проверки подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.

            В соответствии с п.4 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2011 году устанавливалась в сумме, не превышающей 463000,0 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.

            При проверке правильности исчисления сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов, с выплат начисленных и произведенных работникам в 2011 году установлено занижение базы, для начисления страховых взносов Ульяненко М.А. за 2011 год, составила 428500 руб. (686919 - 223919 - 34500 = 428500).

            На основании вышеизложенного Управлением было установлено занижение базы для начисления страховых взносов на сумму 5 068 277,77 руб., в том числе: за 2010 год - 854 797,76 руб., за 2011 год - 2 035 042 руб., за 2012 год - 2 178 438,01 руб.

             По результатам проведения проверки Управлением было принято решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 032/009/67-2013 от 20.06.2013, которым Общество обязали уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, плательщиком страховых взносов за период 01.01.2010 по 31.12.2012 в размере 1 342 926, 44 руб., из которых на страховую часть трудовой пенсии – 874 671 руб. 58 коп., на накопительную часть трудовой пенсии – 253 367, 39 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 174 186 руб. 63 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 40 700, 84 руб., пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по состоянию на 20.06.2013 в размере 192722,85 руб., из которых на страховую часть трудовой пенсии –127 781 руб. 15 коп., на накопительную часть трудовой пенсии –37418, 38 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 20 310 руб. 60 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования –7212,72 руб., а также 268 585 руб. 30 коп. штрафа.

            Не согласившись с указанным решением, ООО «Иероглиф» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

            Удовлетворяя частично требования ООО «Иероглиф», суд первой инстанции пришел к выводу, что факт нарушения заявителем ст. 7, 8 Федерального закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ, подтверждается материалами дела.

             В силу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

            Согласно подпункту «а» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» плательщиками страховых взносов являются страхователи, определенные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации.

            В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах  «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

            В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

            Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.

            Иных оснований для неначисления страховых взносов на производимые выплаты указанный нормативный акт не устанавливает.

            Из материалов дела следует, что выездная проверка проведена за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

            Судом первой инстанции установлено, что факт нарушения заявителем ст. 7, 8 Федерального закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ, подтверждается материалами дела. Лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

            Довод заявителя об отсутствии в акте и решении выездной проверки указания на вину Общества, суд первой инстанции обоснованно отклонил со ссылками на ст.ст. 40, 42 Закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ.

            Как верно отметил суд первой инстанции, действия (бездействия) должностных лиц (представителей) организации - это и есть действия (бездействия) самой организации, поскольку никаким иным образом в силу специфики такого субъекта права как организация (юридическое лицо) организация совершать действия (бездействия) не может. Сами же действия (бездействия), допущенные ООО «Иероглиф» (занижение заявителем базы для начисления страховых взносов в 2010-2012 гг. на сумму 5068277,77 руб. в результате не включения в объект обложения страховыми взносами за 2010-2012 гг. суммы выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц) в ходе проверки