Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2014 по делу n А27-12282/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

недвижимое имущество, в том числе здание АБК и СТО с мойкой и диагностикой. Передача недвижимого имущества оформлена актом приема-передачи, переход права собственности зарегистрирован Управлением ФРС по Кемеровской области 13.01.2010 года.

Из пункта 2.1.1. Договора № 3464/32/07100-09 от 26.11.2009 года следует, что Продавец обязуется передать в собственность по акту приема-передачи недвижимое имущество без каких-либо изъятий. Акт приема-передачи подписан сторонами без разногласий, без каких-либо оговорок.

09.04.2010 г. указанные здания приняты ООО «Кемеровский автоцентр «КАМАЗ» в аренду по договору аренды №1108/32/01100-10. В договоре, приложениях к нему, в акте приема-передачи недвижимого имущества не имеется каких-либо оговорок относительно состава имущества, установления арендатором собственного оборудования. В ходе судебного разбирательства заявителем не представлено каких-либо доказательств, свидетельствующих о согласовании с покупателем недвижимого имущества ОАО «КАМАЗ» условий относительно установки в зданиях вентиляционного оборудования, не представлено доказательств непринятия по договору аренды установленных в здании вентиляционного оборудования, не представлено доказательств согласования возможности установки в зданиях собственного вентиляционного оборудования.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года № 1, вентиляционное оборудование отнесено к основным средствам.

В связи с недоказанностью Обществом наличия вентиляционного оборудования по проекту строительства рассматриваемых зданий, недоказанностью обстоятельств ввода в эксплуатацию зданий с неработающей системой вентиляции, не доказанностью обстоятельства согласования установки в арендуемых зданиях оборудования арендатора, которое носит в данном случае характер неотделимых улучшений, суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы Общества о разном порядке учета системы вентиляции и оборудования по нему.

С учетом изложенного, спорное вентиляционное оборудование не подпадают под условия, предусмотренные абзацем 4 пункта 1 статьи 256 НК РФ.

Основания для переоценки указанных выводов суда первой инстанции и удовлетворения в данной части  апелляционной жалобы Общества отсутствуют.

По эпизоду получения ООО «Кемеровский автоцентр КАМАЗ» от ОАО «КАМАЗ» премии за выполнение условий по объемам продаж.

Арбитражный суд Кемеровской области, отказывая Обществу в удовлетворении заявленных требований по данному эпизоду, исходил из того, что  полученные Обществом премии фактически уменьшили цену сделки по поставке товаров, следовательно, размер налоговых вычетов по НДС в рамках таких сделок должен быть уменьшен на суммы предоставленных скидок.

Седьмой арбитражный апелляционный суд не может согласиться с данными выводами суда, находит их ошибочными по следующим основаниям.

Согласно статье 143 НК РФ Общество является плательщиком НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 и пунктом 1 статьи 154 НК РФ поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа принятия к вычету суммы налога, предъявленной продавцом (п. 2 указанной статьи).

Федеральным законом от 19.07.2011 года № 245-ФЗ статья 171 НК РФ дополнена пунктом 13, статья 172 дополнена пунктом 10.

В частности, согласно абзацу 3 пункта 3 статьи 168 НК РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 13 статьи 171 НК РФ при уменьшении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уменьшения их цен, у продавца этих товаров положительная разница между суммами налога на добавленную стоимость, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до ее уменьшения и после уменьшения, подлежит вычету.

Согласно пункту 10 статьи 172 НК РФ указанный вычет производится на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцом товаров их покупателю, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены.

В свою очередь, покупатель в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, обязан восстановить соответствующие суммы налога в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Данные изменения, внесенные в главу 21 НК РФ Федеральным законом № 245-ФЗ, действуют с 01.10.2011 года.

Как следует из материалов дела, ООО «Кемеровский автоцентр КАМАЗ» является официальным дилером ОАО «Торгово-финансовая компания КАМАЗ» по реализации автомобилей КАМАЗ и запасных частей к данным автомобилям, а также выполняет гарантийный ремонт в сертифицированном сервисном центре ОАО «КАМАЗ» и предоставляет услуги по техническому обслуживанию автомобилей КАМАЗ в Кемеровской области.

В рассматриваемый период ООО «Кемеровский автоцентр КАМАЗ» получало от ОАО «КАМАЗ» премии за выполнение условий по объемам продаж. Так, между ОАО «ТФК «КАМАЗ» и ООО «Кемеровский автоцентр КАМАЗ» заключены договоры купли-продажи на поставку автомобилей «КАМАЗ» и на поставку запасных частей к автомобильной технике «КАМАЗ». Также между этими же сторонами заключено Соглашение о сотрудничестве от 18.12.2010 года № 1, которое является неотъемлемой частью вышеуказанных договоров купли-продажи. Пунктом 3 такого Соглашения установлено, что Продавец (ОАО «ТФК КАМАЗ») ежеквартально применяет регрессивный бонус в размере 2 % на весь объем реализованной продукции и производит выплату бонуса в адрес Покупателя (ООО «Кемеровский автоцентр КАМАЗ») с 25.04.2011 и с 25.07.2011 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Сторонами вышеуказанных договоров систематически составлялись протоколы расчета премии (поквартально). Прогрессивная стимулирующая премия рассчитана путем умножения объема реализованной продукции без учета НДС, установленного соглашением о сотрудничестве и поручением, на процент установленной премии в разрезе каждого договора. Сумма начисленной премии была перечислена в адрес общества и последним получена.

В 2011 году Обществом заключен договор купли-продажи запасных частей с ООО «АвтоЗапчасть КАМАЗ». В соответствии с пунктом 4.7 данного договора Продавец (ООО «АвтоЗапчасть КАМАЗ») вправе выплатить Покупателю (ООО «Кемеровский автоцентр КАМАЗ») премии (бонусы), не связанные с возникновением обязанности Покупателя передать Продавцу товары, выполнить работы или оказать услуги, при условии максимально полного, надлежащего и качественного выполнения Покупателем соответствующих условий, указанных в плане-задании. Продавец выплачивает Покупателю премии (бонусы) на основании подписанного двумя сторонами Протокола расчета премии и предоставленных Покупателем всех необходимых документов по требованию Продавца. Продавец по собственному усмотрению вправе выплатить премию Покупателю как путем перечисления соответствующих денежных средств на расчетный счет Покупателя, так и путем соразмерного уменьшения дебиторской задолженности покупателя за товар перед Продавцом (пункты 4.8 - 4.10 договора от 19.05.2011 года № 124/ПР).

Размер бонуса рассчитывается ООО «АвтоЗапчасть КАМАЗ» путем умножения суммы, рассчитанной для начисления бонуса (реализация запасных частей ОАО «Автозапчасть КАМАЗ» без НДС), на процент размера бонуса (от 1 % до 2% от базы для начисления премии), определенный в каждом месяце за выполнение заданных целей (выполнение плана закупок отдельных позиций, выкуп не менее 90% от количества позиции по подтвержденной заявке, выполнение условий по равномерности оплат в течение соответствующего месяца, наличие аттестованного ОАО «КАМАЗ» сервисного центра).

В рамках указанного договора сторонами составлялись протоколы расчета премии за выполнение установленных показателей. Обществу выплачена премия за период с июня по декабрь 2011 года, путем перечисления на расчетный счет.

Общество полагает, что при выплате такой премии реализация товара (услуг) не происходит, в связи с чем, отсутствует база для исчисления НДС.

Согласно материалам дела, Обществу перечислена премия (бонусы) за выполнение определенных условий договоров поставки. Условия выплаты такой премии (бонусов) согласовано сторонами в рамках вышеуказанных договоров поставки, а расчет премии (бонусов) производился от объема и стоимости поставленных товаров. По приобретенным товарам НДС по счетам-фактурам на основании ст. 169, 171-172 НК РФ Обществом поставлен на вычет.

Материалами дела подтверждено и Инспекцией по существу не оспаривается, что при покупке автомобилей налогоплательщиком счета-фактуры с начислением НДС, выставленные поставщиком, зарегистрированы в установленном порядке в книге покупок.

В бухгалтерском и налоговом учете Общества хозяйственные операции по полученным бонусам от ОАО «КАМАЗ» учитывались как прочие внереализационные доходы и отражены проводками Дебет счета 76.09 Кредит счета 91.01 «Прочие доходы» в сумме фактически поступившей на расчетный счет.

Согласно разъяснениям, данным Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации при принятии решения от 11.01.2013 года № 13825/12 по результатам рассмотрения заявления об оспаривании положений Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 года № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в части утверждения формы корректировочного счета-фактуры и правил его заполнения, в частности, в отношении случаев изменения стоимости реализованных товаров в связи с предоставленными продавцами покупателям премиями, скидками, бонусами.

Изменения, внесенные Федеральным законом № 245-ФЗ в главу 21 Кодекса, рассчитаны на случаи изменения цены товара в соответствии с соглашением сторон.

В соответствии с частью 2 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Несмотря на то, что изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров названы в главе 21 НК РФ в качестве частных случаев, влекущих изменение стоимости отгруженных товаров, однако они являются единственно определенными как основанные на соответствующем соглашении сторон, о котором упоминается в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

Тогда как нормы о премиях, предоставляемых продавцами покупателям в отношении совокупной стоимости приобретенных определенного соглашением сторон количества (объема) товаров без изменения цены товара, отсутствуют в главе 21 НК РФ.

Из правил заполнения корректировочных счетов-фактур усматривается, что названные счета-фактуры рассчитаны исключительно на случаи изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров и не предусматривают возможности их применения к иным случаям, оказывающим влияние на стоимость товаров.

Иное налоговым органом не доказано.

Как следует из материалов дела, изменение цены поставленных товаров (автомобилей) на основании соглашения сторон не происходило, соответственно, НДС от реализации товаров не корректируется.

Кроме того, материалами дела подтверждается, что соответствующие первичные документы применительно к изменению стоимости поставленных товаров сторонами не оформлялись (изменения в товарные накладные, содержащие сведения о цене товара, не вносились); корректировочные счета-фактуры поставщиком не выставлялись.

Таким образом, если продавец не уменьшает сумму реализации, которая производится только после внесения исправлений в первичные документы и выставления корректировочного счета-фактуры, то у покупателя не возникает обязанности восстановить сумму вычета по НДС.

На основании изложенного, в отсутствие доказательств изменения сторонами стоимости товаров, а также получения покупателем первичных документов об уменьшения стоимости приобретенных товаров и корректировочных счетов-фактур, на заявителя в данном случае не может быть возложена обязанность по восстановлению ранее правомерно принятого к вычету налога в части полученных от поставщика премий.

Доводы