Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2014 по делу n А67-4243/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что в проверяемом периоде Купцову А.В. на праве собственности принадлежало нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Томск, ул. Белинского, 40, общей площадью 150,4 кв.м. на основании Свидетельства о регистрации права от 22.08.2007 года.

Данное помещение приобретено Купцовым А.В. по Договору №5/201 долевого участия в строительстве нежилого здания от 10.12.2002 года.

Купцов А.В. сдавал в аренду вышеуказанное нежилое помещение ООО «Орбитал» для занятия уставной деятельностью (пункт 1.4. Договоров), на основании Договоров аренды нежилого помещения: от 30.12.2008 года (согласно пункта 2 договора срок действия договора с 01.01.2009 года по 30.11.2009 года), согласно данному договору площадь сдаваемых в аренду помещений составляет - 61,5 кв.м. (пункт 1.1. договора), размер арендной платы составляет 36 900 руб. в месяц (пункт 3.1. договора); от 30.11.2009 года (согласно пункта 2 договора срок действия договора с 01.12.2010 года по 31.10.2010 года), согласно данному договору площадь сдаваемых в аренду помещений составляет: 61,5 кв.м. (пункт 1.1. договора), размер арендной платы составляет 36 900 руб. в месяц (пункт 3.1. договора); от 30.10.2010 года (согласно пункта 2 договора срок действия договора с 01.11.2010 года по 30.09.2011 года), согласно данному договору и дополнительному соглашению № 1 от 31.12.2010 года к договору аренды нежилого помещения от 30.10.2010 года (согласно пункта 4 соглашения срок действия дополнительного соглашения № 1 с 01.01.2011 года по 30.09.2011 года) с 01.11.2010 года по 31.12.2010 года площадь сдаваемых в аренду помещений составляет 61,5 кв.м. (п. 1.1. договора), размер арендной платы составляет 36 900 руб. в месяц (пункт 3.1. договора), с 01.01.2011 года по 30.09.2011 года площадь сдаваемых в аренду помещений составляет 80,1 кв.м. (пункт 1. соглашения), размер арендной платы составляет 47 900 руб. в месяц (пункт 2. соглашения); от 01.10.2011 года (согласно пункта 2 договора срок действия договора с 01.10.2011 года по 31.08.2012 года), согласно данному договору площадь сдаваемых в аренду помещений составляет 80,1 кв.м. (пункт 1.1. договора), размер арендной платы составляет 47 900 руб. в месяц (пункт 3.1. договора).

Кроме того, в указанный период Купцовым А.В. заключены Договоры по передаче вышеуказанного недвижимого имущества в аренду ООО «БВТ» для занятия уставной деятельностью (пункт 1.4. Договоров), а именно, на основании Договоров аренды нежилого помещения: от 30.12.2008 года (согласно пункта 2 договора срок действия договора с 01.01.2009 года по 30.11.2009 года), согласно данному договору площадь сдаваемых в аренду помещений составляет 57,8 кв.м. (пункт 1.1. договора), размер арендной платы составляет 34 640 руб. в месяц (пункт 3.1. договора); от 30.11.2009 года (согласно пункта 2 договора срок действия договора с 01.12.2010 года по 31.10.2010 года), согласно данному договору площадь сдаваемых в аренду помещений составляет 57,8 кв.м. (пункт 1.1. договора), размер арендной платы составляет 34 640 руб. в месяц (пункт 3.1. договора); от 01.11.2010 года (согласно пункта 2 договора срок действия договора с 01.11.2010 года по 01.09.2011 года), согласно данному договору площадь сдаваемых в аренду помещений составляет 57,8 кв.м. (пункт 1.1. договора), размер арендной платы составляет 34 640 руб. в месяц (пункт 3.1. договора); от 01.10.2011 года (согласно пункта 2 договора срок действия договора с 01.10.2011 года по 31.08.2012 года), согласно данному договору площадь сдаваемых в аренду помещений составляет 57,8 кв.м. (пункт 1.1. договора), размер арендной платы составляет 34 640 руб. в месяц (пункт 3.1. договора).

Более того, как следует из материалов дела, в ходе налоговой проверки установлено, что сдача в аренду вышеуказанного имущества производилась также ООО «Инток-Сервис».

При этом, в ходе налоговой проверки Купцов А.В. пояснил, что документы по операциям с ООО «Инток-Сервис» (договор аренды, акты и т.д.) не могут быть представлены, в связи с тем, что данная документация не была сохранена.

Исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ представленные доказательства и доводы сторон, арбитражный суд пришел к правильному выводу о том, что налоговым органом доказан предпринимательский характер деятельности заявителя по сдаче недвижимого имущества в аренду.

Так, взаимосвязанные обстоятельства настоящего дела свидетельствуют о том, что целью сдачи имущества в аренду являлось получение прибыли. Действия, направленные на ее получение, носили систематический беспрерывный характер в течение трех лет.

Согласно сведениям, представленным налоговыми агентами (ООО «Инток-Сервис», ООО «Орбитал», ООО «БВТ») в Инспекцию ФНС России по ЗАТО Северск Томской области по форме 2-НДФЛ за 2009, 2010, 2011 годы, а также выпискам по операциям на счете, представленной банком, сумма полученного Купцовым А.В. дохода от сдачи в аренду нежилого помещения составила 3 493 405,15 руб., в том числе: от ООО «Инток-Сервис» в размере 719 472 руб., от ООО «Орбитал» в размере 1 460 400 руб., от ООО «БВТ» в размере 1 313 533, 15 руб.

Указанные факты подтверждаются также налоговыми декларациями по форме 3-НДФЛ за 2009г., 2010г., 2011г., представленными Купцовым А.В. в Инспекцию, а также платежными поручениями, представленными в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса РФ ООО «Орбитал», ООО «БВТ», банковскими выписками по операциям на счетах Купцова А.В.

При этом, в Справках 2-НДФЛ данные доходы указаны с кодом 1400 (а именно, «Доходы, полученные от предоставления в аренду или иного использования имущества (кроме аналогичных доходов от сдачи в аренду любых транспортных средств и средств связи, компьютерных сетей» согласно Приказу ФНС России от 17.11.2010 г. № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (Зарегистрировано в Мин-юсте России 24.12.2010 г. № 19368); в платежных поручениях, в Выписке по операциям на счете ООО «Инток-Сервис», в качестве основания платежа указано на перечисление платы по договору аренды офиса.

Спорное помещение по своему расположению и техническим, функциональным характеристикам имеет статус нежилого помещения и не предназначено для использования в личных целях.

Договоры аренды нежилых помещений содержат условия об обязанности арендодателя передать помещения в нормальном санитарно-техническом состоянии, пригодном для использования в коммерческих целях; об ответственности за неисполнение обязательств по договору, то есть в них учтены возможные риски, подлежащие учету при осуществлении предпринимательской деятельности. Деятельность, направленная на сдачу имущества в аренду, носила длительный систематический характер.

Кроме этого, Купцов А.В. впоследствии был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица; видом деятельности, заявленным при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя Купцовым А.В., являлось в том числе, «сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества» (ОКВЭД – 70.20.2).

Учитывая коммерческое целевое назначение передаваемых заявителем в аренду объектов недвижимости, использование их арендаторами в предпринимательской деятельности, длительность хозяйственных отношений заявителя с названными арендаторами, систематичность и значительное количество заключенных договоров аренды, периодичность получения дохода от передачи в аренду объектов недвижимости, последующую регистрацию заявителя в качестве индивидуального предпринимателя с основным видом деятельности «Сдача внаем собственного недвижимого имущества», апелляционная инстанция считает правомерными выводы суда первой инстанции о том, что Купцов А. В. в проверяемом периоде фактически осуществлял предпринимательскую деятельность, не зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя.

Доводы заявителя о том, что все сделки с недвижимым имуществом совершались им как физическим лицом, являются несостоятельными, поскольку мнение налогоплательщика о характере совершаемых им сделок, критерием для оценки его деятельности в целях налогообложения не является.

Также являются несостоятельными доводы Купцова А.В. о том, что сдача имущества в аренду имела целью минимизацию издержек, связанных с владением нежилым помещением (в том числе коммунальных платежей, затрат на текущий ремонт и пр.), по причине не представления в материалы дела соответствующих доказательств указанных затрат (статья 65 АПК РФ).

Все иные доводы предпринимателя (о приобретении недвижимости для вложения личных средств; ссылки на разъяснения ФНС, Минфина России и т.д.) также не опровергают установленную Инспекцией совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том, что полученный доход от сдачи имущества в аренду непосредственно связан с предпринимательской деятельностью.

При таких обстоятельствах, применительно к доходу, полученному от сдачи имущества в аренду, налоговым органом сделан правильный вывод о признании Купцова А.В. плательщиком НДС, ЕСН.

Согласно пункта 1 статьи 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

В силу пункта 1 статьи 422 Гражданского кодекса РФ, договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.

Пунктами 1, 2 ст. 424 Гражданского кодекса РФ определено, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Таким образом, заявитель, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, обязан начислять и предъявлять к оплате стоимость реализованных им товаров, увеличенную на сумму налога на добавленную стоимость.

В рассматриваемом случае обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникла у заявителя в силу статьи 146 НК РФ с операций, признаваемых объектом обложения по данному налогу.

Следовательно, если в договоре цена товара (работ, услуг) установлена без НДС и налог к уплате покупателю не предъявлялся, а впоследствии выяснилось, что реализация товара должна облагаться налогом, то продавец начисляет НДС на цену проданного товара (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

При проверке правильности определения налоговой базы, исчисления сумм НДС Инспекцией установлено, в нарушение пункта 2 статьи 153 НК РФ налогоплательщик при определении налоговой базы не включил в выручку доход, полученный от передачи в аренду недвижимого имущества, в нарушение пункта 1 статьи 168 НК РФ не предъявил покупателю соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, установленным пунктом 4 статьи 164 НК РФ, а также в нарушение статьи 166 НК РФ налогоплательщиком не исчислен налог на добавленную стоимость.

Согласно части 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета (ч.3 ст. 145 НК РФ).

Между тем, доказательств направления такого заявления в налоговый орган в материалы дела заявителем не представлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории кой Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации и (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

В рассматриваемом случае в нарушение статьей 173, 174 Налогового кодекса РФ налогоплательщик не исчислил и не уплатил сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, что является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Кроме этого, в нарушение пункта 5 статьи