Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2014 по делу n А27-12733/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                        Дело № А27-12733/2013

23 апреля 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 21 апреля 2014 г.

Полный текст постановления изготовлен 23 апреля 2014 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Журавлевой В.А.

судей Марченко Н.В.,  Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Большаниной Е.Г.

с участием в заседании: без участия

рассмотрев в  судебном заседании

апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 24 января 2014 года по делу №А27-12733/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Томак НК» (ОГРН 1094220004086, ИНН 4220041240) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области

о признании недействительными решения от 14.06.2013 № 14

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Томак НК» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области от 14.06.2013г. № 14 (с учетом уточнений в порядке статьи 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 24.01.2014 г. требования удовлетворены частично.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Кемеровской области от 14.06.2013 № 14 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в размере 347 273 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по взаимоотношениям с ООО «Снабторгинвест», налога на добавленную стоимость в размере 391 676 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по взаимоотношениям с ООО «Маслотрейд». В остальной части требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда в части удовлетворенных требований, налоговый орган обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления в данной части по основаниям несоответствия выводов суда обстоятельствам дела, неправильным применением норм материального и процессуального права.

В обоснование жалобы приводит доводы о доказанности налоговым органом нереальности финансово-хозяйственных операций, создании ООО «Томак НК» искусственной ситуации, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды от фиктивных сделок с ООО «Снабторгинвест», ООО «Маслотрейд», о чем свидетельствуют факты отсутствия контрагентов по месту государственной регистрации, возможностей ведения хозяйственной деятельности, непроявлении обществом должной осмотрительности при выборе поставщиков, транзитном характере движения поступивших денежных средств, невозможности применения расчетного метода с целью определения налога на прибыль.

 Более подробно доводы апеллянта изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представитель налогового органа настаивал на удовлетворении апелляционной жалобы, представитель общества возражал против удовлетворения жалобы.

В судебном заседании объявлялся перерыв.

После перерыва представители лиц, участвующих в деле, не явились.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы в пределах ее доводов (с учетом отсутствия возражений сторон), отзыва, выслушав участников процесса, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 24.01.2014 г. подлежащим отмене  в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области от 14.06.2013 № 14  по доначислению налога на прибыль в размере 374 273 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по взаимоотношениям с ООО «Снабторгинвест».

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Томак НК» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, по результатам которой составлен акт проверки от 02.04.2013 № 9, на основании которого принято решение от 14.06.2013 № 14, которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Н РФ за неполную уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 163 326,2 рублей, обществу начислены и предложены к уплате пени по налогу на прибыль  и налогу на добавленную стоимость в сумме118 313,77 рублей, недоимка по налогу на прибыль в сумме 347 273 рубля и налогу на добавленную стоимость в сумме 469 858 рублей.

Основанием к принятию решения послужил вывод налогового органа о создании обществом в целях занижения налоговой базы по налогу на прибыль в результате завышения расходов, завышения налоговых вычетов в результате отражения сумм НДС по операциям фиктивного документооборота по сделкам с ООО «Снабторгинвест», ООО «Маслотрейд», основанный на недостоверности представленных первичных документов, отсутствии у указанных организаций необходимых ресурсов для исполнения заявленных сделок. 

Решением от 02.08.2013 № 405 УФНС по Кемеровской области апелляционная жалоба общества на решение инспекции  оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные ООО «Томак НК» требования в обжалуемой инспекцией  части, суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности налоговым органом того, что взаимоотношения общества и ООО «Маслотрейд» имели прямой умысел на получение необоснованной налоговый выгоды в виде уменьшения налоговых обязательств, подтвержденности недостоверности сведений в документах по операциям  с ООО «Снабторгинвест».

При этом, исходя из позиции налогового органа, не отрицавшего факт приобретения у иных неустановленных лиц и дальнейшего использования в производстве налогоплательщиком спорного товара, а также отсутствия доказательств  со стороны инспекции несоответствия цен товара рыночным, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности требований заявителя  в части незаконности решения инспекции по доначислению налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа по взаимоотношениям с ООО «Снабторгинвест».

Суд апелляционной инстанции считает указанные выводы суда первой инстанции в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области от 14.06.2013 № 14  по доначислению налога на прибыль в размере 374 273 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по взаимоотношениям с ООО «Снабторгинвест» ошибочными, основанными на неполном исследовании представленных налоговым органом доказательств, ввиду следующего.

В соответствии со статьей 143 НК РФ Общество является плательщиком НДС.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

На основании статьи 246 НК РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе, таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

На основании пункта 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России 29.07.1998 № 34н, обязательным является наличие в учетных документах таких реквизитов, как наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личных подписей с расшифровкой.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и обоснованность учета понесенных расходов, должны содержать достоверную информацию о хозяйственных операциях, о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность взаимоотношений налогоплательщика со своими контрагентами.

При этом, налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики (пункт 7 статьи 3 НК РФ), в силу которой предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в представленных им документах, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (абзац третий пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Поскольку обязанность по составлению счетов-фактур (в соответствии с требованиями, предъявляемыми статьей 169 НК РФ), являющихся основанием для применения налогоплательщиком-покупателем налогового вычета, возлагается на продавца, то в случае указания последним в этих документах