Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2014 по делу n А27-16848/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050 г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                            Дело № А27-16848/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 18 апреля 2014 г.

Полный текст постановления изготовлен 24 апреля 2014 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе судьи О.А. Скачковой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.В. Карташовой с использованием средств аудиозаписи,

при участии в заседании:

от заявителя – З.Г. Черенковой по доверенности от 06.12.2013, паспорт,

от  заинтересованного лица – В.А. Наумова по доверенности от 24.09.2013, удостоверение,

рассмотрев в судебном заседании дело по апелляционной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 13 января 2014 г. по делу № А27-16848/2013 (судья И.А. Новожилова)

(рассмотрено в порядке упрощенного производства)

по заявлению открытого акционерного общества «Ново-Кемеровская ТЭЦ» (ОГРН 1122224002251, ИНН 4205243185, 650071, г. Кемерово, пр. Кузбасский, д. 30)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373, 650992, Кемеровская обл., г. Кемерово, пр. Кузнецкий, д. 11)

о признании недействительным решения от 02.08.2013 № 42153,

УСТАНОВИЛ:

 Открытое акционерное общество «Ново-Кемеровская ТЭЦ» (далее - заявитель, общество, ОАО «Ново-Кемеровская ТЭЦ») обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган, ИФНС России по г. Кемерово) о признании недействительным решения от 02.08.2013 № 42153 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 13.01.2014 требования заявителя удовлетворены, решение от 02.08.2013 № 42153 признано недействительным.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, заявление общества рассмотреть в общем порядке, принять новый судебный акт по делу,  в удовлетворении заявленных обществом требований отказать.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на то, что выводы суда основаны на неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела, что привело к принятию неправильного решения.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе, дополнениях к ней и письменных объяснениях.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда в силе, апелляционную жалобу - без удовлетворения. По мнению общества, решение суда законно и обоснованно.

Подробно доводы изложены в отзыве на апелляционную жалобу.

Определением апелляционного суда от 06.03.2014 судебное разбирательство по апелляционной жалобе инспекции в порядке статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) отложено на 04.04.2014, определением от 04.04.2014 - на 18.04.2014.

Одновременно апеллянтом в качестве приложения к апелляционной жалобе представлено ходатайство о приобщении к материалам дела отзыва № 06-07/000168 от 10.01.2014 с приложением.

На основании части 2 статьи 272.1 АПК РФ дополнительные доказательства по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, арбитражным судом апелляционной инстанции не принимаются, за исключением случаев, если в соответствии с положениями части 6.1 статьи 268 настоящего Кодекса арбитражный суд апелляционной инстанции рассматривает дела по правилам, установленным для рассмотрения дел в арбитражном суде первой инстанции.

В связи с этим представленные документы не могут быть приобщены судом апелляционной инстанции к материалам дела, возвращены апеллянту, что отражено в протоколе судебного заседания.

В судебном заседании представитель апеллянта поддержал доводы жалобы, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель общества просила в удовлетворении жалобы отказать по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее,  заслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его подлежащим частичному изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела 31.01.2013 ОАО «Ново-Кемеровская ТЭЦ» представило в ИФНС России по г. Кемерово налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 г. в связи с чем инспекцией проведена камеральная проверка представленных обществом расчетов по земельному налогу.

В ходе камеральной проверки налоговым органом установлено неправомерное занижение заявителем налоговой базы по земельному налогу за 2012 г. вследствие занижения кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 42:24:101026:122, 42:24:101026:125, 42:24:101026:126, в связи с тем, что решения об изменении вида разрешенного использования данных земельных участков,  повлекшие изменение кадастровой стоимости земельных участков, и акты определения кадастровой стоимости данных земельных участков, признаны судом незаконными.

По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 88630 от 21.05.2013, на основании которого заместителем начальника инспекции принято решение № 42153 от 02.08.2013 о привлечении ОАО «Ново-Кемеровская ТЭЦ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 4829,20 руб. и пени в размере 1513,95 руб. Указанным решением обществу предложено уплатить доначисленную сумму по земельному налогу в размере 48292 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, общество в порядке статьи 139 НК РФ обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области с жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области № 549 от 25.09.2013 жалоба оставлена без удовлетворения, решение № 42153 от 02.08.2013 оставлено без изменения, решение инспекции утверждено.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции исходил из того, что общество правомерно исчислило земельный налог исходя из кадастровой стоимости земельных участков отраженной в кадастровых паспортах, так как на начало налогового периода (01.01.2012) иная кадастровая стоимость земельных участков, чем та, которая указана в кадастровых паспортах участков, не установлена.

Седьмой арбитражный апелляционный суд частично соглашается с данными выводами суда по следующим основаниям.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания решения регистрирующего органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 52, пункта 1 статьи 53 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, представляющей собой стоимостную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Исходя из содержания статьи 394 НК РФ ставки земельного налога устанавливаются представительными органами муниципального образования с учетом установленных ограничений, категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка.

Согласно положениям пункта 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 01 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

При этом статья 390 НК РФ, определяющая налоговую базу по земельному налогу как кадастровую стоимость земельного участка, отсылает к порядку определения последней в соответствии с земельным законодательством.

Согласно пункту 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации кадастровая стоимость земельного участка устанавливается для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных этим Кодексом и федеральными законами. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Согласно части 2 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Федеральный закон № 221-ФЗ) государственный кадастр недвижимости является систематизированным сводом сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, а также сведений о прохождении Государственной границы Российской Федерации, о границах между субъектами Российской Федерации, границах муниципальных образований, границах населенных пунктов, о территориальных зонах и зонах с особыми условиями использования территорий, иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений.

Государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе (часть 3 статьи 1 Федерального закона № 221-ФЗ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 утверждены Правила проведения государственной оценки земель (далее - Правила № 316), которыми регулируется порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории всей Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом.

Согласно указанным Правилам № 316 государственная кадастровая оценка земель проводится Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости, его территориальными органами, а также находящимися в их ведении предприятиями и организациями.

Как следует из материалов дела, на конец 2011 года Федеральным бюджетным учреждением «Кадастровая палата» по Кемеровской области согласно кадастрового паспорта земельного участка (выписки из государственного кадастра недвижимости) в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 42:24:101026:122, 42:24:101026:125, 42:24:101026:126, установлена кадастровая стоимость данных земельных участков в размере 609945,12 руб., 24195,24 руб., 1162496,88 руб.

При этом налоговый орган при осуществлении налоговой проверки правильности исчисления и уплаты земельного налога за 2012 год, произведенного обществом, на основании налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, исходил из следующей кадастровой стоимости спорных земельных участков 42:24:101026:122 - 2795928,68 руб., 42:24:101026:125 - 110908,61 руб., 42:24:101026:126 - 5328771,82 руб., что следует из решения налогового органа.

Как установлено пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 3 указанной статьи налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно пункту 11 статьи 396 НК РФ органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную