Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2014 по делу n А67-6136/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

При этом, правильно указал, что изменения, внесенные в пунктом 5 статьи 172 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» и вступившие в законную силу с 01.01.2006 г., предусматривают, что суммы налоговых вычетов по НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении оборудования к установке, производятся в полном объему после принятия на учет такого оборудования.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты и возмещение налога на добавленную стоимость в случае документального подтверждения их обоснованности установлено главой 21 НК РФ и может быть реализовано в пределах трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно пункту 4 статьи 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Пунктом 6 статьи 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей.

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Как усматривается из материалов дела, 20.04.2010 заявителем в Инспекцию представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2010 года, согласно которой   сумма НДС составила 5 699 093 руб., к вычету – 315 406 руб., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 5 383 687 руб.

17.06.2010 заявителем представлена  налоговому органу уточненная налоговая декларация № 1 за 1 квартал 2010 года, из которой следует, что сумма НДС составила 5 699 093 руб., к вычету – 315 733 руб., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 5 383 360 руб.

Платежными поручениями № 1267737 от 20.04.2010, № 770 от 20.05.2010, № 790 от 21.06.2010, № 789 от 21.06.2010 (т. 6 л.д. 3-6)  данная сумма была уплачена в бюджет.

В своих пояснениях  заявитель указывает на ошибочное не включение  в налоговую декларацию по НДС за 1 кв. 2010 год суммы налоговых вычетов в размере 2 669 584 руб., право на заявление которых у Компании имелось в 1 квартале  2010 года.

Впоследствии, 22.11.2012  Компания подала в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 кв. 2010 года (уточненную № 2), в которую были включены налоговые вычеты по счетам – фактурам, которые не были включены в первичную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2010 г., а также уточненную декларацию № 1.

Как следует из уточненной декларации № 2, сумма НДС составила 5 699 093 руб., к вычету – 2 985 317 руб., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 2 713 776 руб., таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за 1 квартал 2010 год, с учетом уточненной налоговой декларации подлежала уменьшению на сумму 2 669 584 руб.

В обоснование заявленных вычетов заявителем представлены: счета-фактуры № № AДM 000716 от 16.08.2007г., № AДM 000920 от 21.11.2007г., № AДM 000917 от 21.11.2007г, № AДM 000937 от 21.11.2007г., № AДM 000936 от 21.11.2007г., № AДM 100077 от 31.01.2008г., № AДM 100079 от 31.01.2008, № AДM 000007 от 14.01.2008, № AДM 000008 от 14.01.2008, № AДM 100069 от 31.01.2008, № AДM 100217 от 27.02.2008, № AДM 100216 от 27.02.2008, № AДM 100207 от 22.02.2008, № AДM 100208 от 22.02.2008, № AДM 100144 от 13.02.2008, № AДM 100159 от 11.02.2008, № AДM 100143 от 01.02.2008, № AДM 100228 от 29.02.2008, № AДM 100403 от 31.03.2008, № AДM 100400 от 31.03.2008, № AДM 100399 от 31.03.2008, № AДM 100398 от 31.03.2008, № AДM 100397 от 31.03.2008, № AДM 100323 от 26.03.2008, № AДM 100324 от 26.03.2008, № AДM 100299 от 18.03.2008, № AДM 100316 от 17.03.2008, № AДM 100297 от 25.03.2008, № AДM 100326 от 19.03.2008, № AДM 100295 от 19.03.2008, № AДM 100404 от 31.03.2008, № AДM 100560 от 17.04.2008, № AДM 100757 от 12.06.2008, № AДM 100758 от 12.06.2008, № AДM 100761 от 06.06.2008, № AДM 000717 от 16.08.2007, № AДM 100767 от 04.06.2008, № AДM 100765 от 04.06.2008, № AДM 100766 от 04.06.2008, № AДM 100809 от 18.06.2008, № AДM 100808 от 16.06.2008, № AДM 101315 от 13.11.2008, № AДM 101487 от 15.12.2008, № AДM 101470 от 10.12.2008, № AДM 000748 от 31.08.2007 на сумму общую сумму 2 669 584 руб.

Факт приобретения и принятия на учет товаров (работ, услуг) в соответствующих периодах за 2007-2008 годы  заявителем не оспаривается.

Доводы о том, что заявитель с учетом представления уточненной налоговой декларации 22.11.2012 трехлетний срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не пропустил,  не утратил право на налоговый вычет по НДС при соблюдении требований, предусмотренных статьями 171,172 НК РФ, несостоятельны.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено,  что право на вычет следует использовать именно в соответствующем налоговом периоде, учитывая, что данное право прямо связано с обязанностью налогоплательщика правильно определять налогооблагаемую базу и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет либо возмещению из бюджета за соответствующий налоговый период, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации. Соответствующим налоговым периодом является тот период, в котором товары (услуги, работы) приобретены либо реализованы и за который определяется налоговая база по правилам статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении операций по реализации товаров (услуг, работ).

Как указывалось выше, с учетом пункта 4 статьи 166 НК РФ понятие "налоговый период" связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с периодом, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям реализации.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 03.06.2008 № 615/08 указал, что по смыслу статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия.

Таким образом, в соответствии с пунктом 4 статьей 166, пунктом 1 статьи 173 НК РФ суммы налоговых вычетов подлежат учету при определении налоговой базы применительно к налоговому периоду, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Вместе с тем, положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержит запрета на предъявление к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право. В этом случае действует временное ограничение предъявления НДС к вычету, а именно, налогоплательщик обладает правом на вычет в течение трех лет с момента выполнения вышеуказанных условий (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 15.06.2010 № 2217/10, применение налогоплательщиком налогового вычета по НДС, право на который возникло в предыдущем налоговом периоде, не является основанием для лишения его права на применение налогового вычета. Непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Судом установлено, и не оспаривается лицами, участвующими в деле, фактически налоговая декларация, содержащая заявление налогоплательщика об отнесении сумм налога к вычету (уточненная № 2), была представлена в налоговый орган 22.11.2012, т.е. с пропуском трехлетнего срока, установленного статьей 173 НК РФ. При этом, данный срок носит пресекательный характер и восстановлению не подлежит.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, доводы и возражения сторон, суд первой инстанции,  руководствуясь пунктом  2 статьи 173, статьей 163, пунктом 4 статьи  6.1 НК РФ пришел к правильному выводу о том, что Компания имела право подать налоговые декларации, в которых подлежали отражению заявленные вычету суммы налога не позднее трех лет с момента окончания каждого из этих налоговых периодов, а именно за 3 квартал 2007 года не позднее 30.09.2010, за 4 квартал 2007 года не позднее 31.12.2010, за 1 квартал 2008 года не позднее 31.03.2011, за 2 квартал 2008 года не позднее 30.06.2011, за 4 квартал 2008 года не позднее 31.12.2011.

Следовательно, налогоплательщик имел реальную возможность заявить налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам за 3, 4 квартал 2007  года и 1, 2 и 4 кварталы 2008 года в налоговых декларациях за соответствующие налоговые периоды в пределах трехлетнего срока.

Кроме этого, в ходе проверки также установлено, что у заявителя уже в 2007- 2008 г.г. были выполнены все условия, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает возникновение права на налоговый вычет.

В обоснование своих возражений,  Компания не представила доказательств о наличии объективных препятствий и невозможности подачи налоговой декларации в пределах установленного законом срока, не обосновала правомерность корректировки сумм налога именно за налоговый период 1 квартал 2010 года, не подтвердила документально отраженные сведения в дополнительном листе №2 к книге покупок за 1 квартал 2010 года по дате принятия на учет товаров (работ, услуг) 31.10.2009, не предоставила карточки и оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета 10, 12, 01, 08, 41, подтверждающие правомерность определения налогоплательщиком даты постановки на учет товаров (работ услуг).

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о недоказанности заявителем соблюдения процедуры реализации права на возмещение НДС, нарушения его права на возмещение НДС по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Судом также установлено, что Решение № 13 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.04.2013г., вынесено Межрайонной инспекцией ФНС России № 6 по Томской области в пределах своих полномочий и в порядке, установленном НК РФ, существенных нарушений процессуальных требований, повлекших принятие незаконного решения, не допущено.

Учитывая, что ответчиком в порядке статьи 65, пункта 5 статьи 200 АПК РФ, представлены доказательства правомерности начисления НДС, суд обоснованно признал Решение налогового органа № 13 от 29.04.2013 в оспариваемой части соответствующим действующему законодательству.

Поскольку заявителем не опровергнуты обстоятельства, послужившие основанием для принятия оспариваемого решения налогового органа, заявитель не представил доказательств, нарушения прав и законных интересов Компании в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности принятым Инспекцией решением в оспариваемой части,  незаконного возложения на заявителя каких-либо обязанностей, наличия иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, с учетом распределения бремени доказывания в соответствии с положениями части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ,  и соблюдения принципов осуществления судопроизводства на основе состязательности и равноправия сторон (статья 123 Конституции Российской Федерации, статьи 8, 9 АПК РФ),  суд первой инстанции  правомерно отказал заявителю в удовлетворении требований о признании  Решения № 13 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.04.2013 в оспариваемой части недействительным.

Компанией в рамках настоящего дела оспаривается также отказ в возврате/зачете переплаты организации НДС в сумме 2 669 584 руб., изложенный в Решении от 14.05.2013 № 40 Межрайонной инспекцией ФНС №6 по Томской области.

Основанием для отказа послужили выводы налоговым органом об истечение трехлетнего срока со дня уплаты налога (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Исходя из заявленного требования, оспаривание  Решения от 14.05.2013 № 40 Межрайонной инспекцией ФНС №6 по Томской области не является предметом требования заявителя по данному делу.

Доказательств того, что данное решение отменено либо изменено материалы дела не содержат.

В силу  пункта 7 статьи 78 НК РФ зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Налоговое законодательство не ограничивает право налогоплательщика  представить декларацию в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право.

Факт уплаты  сумм НДС за 1 квартал 2010 года в бюджет  подтверждается платежными поручениями № 1267737 от 20.04.2010, № 770