Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2014 по делу n А03-20412/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                        Дело № А03-20412/2012

30 апреля 2014 года

Резолютивная часть постановления  объявлена 24 апреля 2014 г.

Полный текст постановления изготовлен 30 апреля 2014 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Журавлевой В.А.

судей Марченко Н.В.,  Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фаст Е.В.

с применением средств аудиозаписи

с участием в заседании: Скоробогатовой О.И., доверенность от 04.04.2014 г., удостоверение

рассмотрев в  судебном заседании

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «Алтайавтоспецмаш», г. Барнаул  (ИНН 2224056003)

на решение Арбитражного суда Алтайского края от 25 ноября 2013 года по делу  №А03-20412/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «Алтайавтоспецмаш»

к Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю (г. Барнаул)

о признании недействительным решения №РА-17-58 от 28.09.2012

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «Алтайавтоспецмаш» обратилось в Арбитражный суд Алтайского края к Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю с заявлением о признании недействительным решения №РА-17-58 от 28.09.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 25.11.2013 г. требования удовлетворены частично.

Решение Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю от 28.09.2013 № РА-17-58 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» признано недействительным в части начисления налога на прибыль в сумме 755 932 руб., пеней по налогу на прибыль в сумме 137 119 руб. 59 коп., привлечения к ответственности в виде штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную) уплату налога на прибыль в сумме 151 186 руб., 40 коп., как не соответствующие положениям гл. 25 НК РФ.  В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части отказа  в удовлетворении заявления, общество обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять в указанной части новый судебный акт об удовлетворении требований по основаниям несоответствия выводов суда обстоятельствам дела, неправильным применением норм материального и процессуального права.

В обоснование жалобы приводит доводы о реальности хозяйственных операций с ООО «Контакт», наличии доказательств, подтверждающих факт приобретения обществом  автотранспортных средств  у данного контрагента; выводы суда о неправомерности включения в состав расходов затрат, понесенных на оплату страховых полисов за третьих лиц противоречат требованиям закона; налоговым органом необоснованно начислены налоги, пени, штрафы, так как налогоплательщик не совершал действий, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды.

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе и дополнениях к ней.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель налогового органа возражал против доводов жалобы по основаниям, изложенным в отзыве с учетом дополнений к нему.

ООО производственно-коммерческая фирма «Алтайавтоспецмаш» явку представителя в судебное заседание не обеспечило,  будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте рассмотрения дела.

В соответствии со статьей 156 АПК РФ суд рассматривает дело в отсутствие не явившихся лиц.

Проверив материалы дела (в отсутствие возражений сторон) в порядке части 5 статьи 268 АПК РФ в пределах доводов апелляционной жалобы, изучив жалобу, отзыв, выслушав представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения  Арбитражного суда Алтайского края от 25.11.2013 г. в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов, в том числе за период с 01.01.2009 по 31.12.2010  налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (НДС), за период с 21.07.2009 по 26.03.2012 налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

По результатам проверки составлен акт выездной №АП-17-43 от 02.08.2012, на основании которого с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля 28.09.2012 принято решение № РА-17-58 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Согласно решению, налоговым органом установлена неуплата (неполная уплата) налогов в сумме 1446186,00 руб.: налога на прибыль в сумме 765847руб., НДС в сумме 680339руб., в связи с чем обществу начислены  пени по налогу на прибыль в сумме 138925,62 руб., по НДС в сумме 153236,78 руб., по НДФЛ в сумме 21135,52 руб.; общество привлечено к налоговой ответственности  по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в сумме 156578,60 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 216781,80 руб., по ст.123 НК РФ за несвоевременное перечисление НДФЛ в сумме 178158 руб.

Основанием к принятию решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по НДС по операциям, фиктивного документооборота по сделкам с ООО «Контакт», основанный на недостоверности представленных первичных документов, отсутствии у указанной организаций необходимых ресурсов для исполнения заявленных сделок, а также занижение налоговой базы по налогу на прибыль в результате завышения расходов, понесенных  по страховым полисам за третьих лиц.

Решением Управления ФНС России по Алтайскому краю от 05.12.2012. жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Посчитав свои права нарушенными, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя о недействительности решения инспекции в части доначисления НДС, соответствующих пеней и штрафных санкций по эпизоду взаимоотношений с ООО «Контакт», а также непринятия расходов, понесенных по оплате страховых полисов за третьих лиц, суд первой инстанции исходил из обоснованности выводов налогового органа в указанной части.

Оценив в совокупности представленные доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

В соответствии со статьей 143 НК РФ Общество является плательщиком НДС.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно статье 1 действовавшего в рассматриваемый период Федерального закона от 21.11.1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе, таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

На основании пункта 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России 29.07.1998 № 34н, обязательным является наличие в учетных документах таких реквизитов, как наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личных подписей с расшифровкой.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и обоснованность учета понесенных расходов, должны содержать достоверную информацию о хозяйственных операциях, о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность взаимоотношений налогоплательщика со своими контрагентами.

При этом, налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики (пункт 7 статьи 3 НК РФ), в силу которой предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в представленных им документах, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (абзац третий пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Поскольку обязанность по составлению счетов-фактур (в соответствии с требованиями, предъявляемыми статьей