Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2009 по делу n 07АП-515/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                      Дело № 07АП-515/09

«16» февраля 2009г.

Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2009г.

Полный текст постановления изготовлен 16 февраля 2009г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Ждановой Л.И., Музыкантовой М.Х.,

при ведении протокола судебного заседания  судьей Ждановой Л.И.

при участии в заседании: Шестопаловой О.В., доверенность от 20.10.2008 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Вариант»

на решение Арбитражного суда Алтайского края  от 10.11.2008г.

по делу №А03-9321/2008-41 (судья Мищенко А.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Вариант»

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Алтайскому краю

о признании недействительным решения от 27.05.2008 № РА-55К

УСТАНОВИЛ:

ООО «Вариант» (далее общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России № 12 по Алтайскому краю (далее налоговый орган, инспекция) от 27.05.2008г. № РА-55К в части привлечения общества к налоговой ответственности за неуплату налогов в виде штрафа в размере 246050,40 руб., пени в сумме 321341,58 руб., доначисления налогов в сумме 1450278 руб.

Решением арбитражного суда Алтайского края от 10.11.2007г. в удовлетворении заявленных ООО «Вариант» требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Вариант» обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить,  признать недействительным решение межрайонной ИФНС России № 12 по Алтайскому краю от 27.05.2008г. № РА-55К по следующим основаниям:

- несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, недоказанности имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными: допущенная в счетах-фактурах описка ИНН, где указано вместо цифр «96» цифры «69», не может служить основанием для признания счетов-фактур составленными с нарушением порядка, установленного п. 5 ст. 169 НК РФ; факт реальности сделки между ООО «Вариант» и ООО «Спектр» по приобретению шпалы деревянной непропитанной подтверждается принятием товара к своему учету на основе первичных документов и последовавшей сделкой по реализации шпалы в ООО «Интер-Трейд», все операции отражены в бухгалтерских и налоговых регистрах и подтверждаются первичными документами.

Представитель ООО «Вариант» в судебное заседание не явился, будучи надлежащим образом уведомленным о времени и месте судебного заседания.

В суд апелляционной инстанции Обществом направлено ходатайство об отложении рассмотрения дела.

Суд, выслушав мнение представителя налогового органа, возражавшего против отложения дела, отказал в удовлетворении ходатайства.

В порядке ч. 1 ст. 266, ч. 3 ст. 156 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившейся стороны.

Представитель налогового органа в суде апелляционной инстанции высказал возражения против апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Проверив материалы дела, в порядке  ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции  считает решение Арбитражного суда Алтайского края  от 10.11.2008г.  не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Материалами дела установлено, что межрайонная ИФНС России № 12 по Алтайскому краю по результатам выездной налоговой проверки и контрольных налоговых мероприятий, отраженных в акте проверки, в отношении ООО «Вариант» приняла решение от 27.05.2008г. № РА-55К, которым доначислила ООО «Вариант налог на прибыль в сумме 564178 руб., пени по данному налогу в сумме 153238,66 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в размере 112835,60 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 842221 руб., пени по данному налогу в сумме 164120,11 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 124439 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 43879 руб., пени по данному налогу в сумме 3639,78 руб., штраф по п. 1 ст. 123 НК РФ  в размере 8775,80 руб.

При этом основанием для доначисления налога на прибыль и НДС, соответствующих сумм пени и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ послужил вывод налогового органа о необоснованном завышении ООО «Вариант» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в 2005 году шпалы деревянной непропитанной, приобретенной обществом у ООО «Спектр» по счетам-фактурам, а также о неправомерном предъявлении к налоговому вычету из бюджета сумм НДС по указанным счетам-фактурам, выставленным ООО «Спектр»

Из материалов дела следует, что по результатам проверки инспекция установила совокупность обстоятельств, свидетельствующих о необоснованном увеличении Обществом расходов за 2005 год по хозяйственным операциям с ООО «Спектр» по договору поставки шпалы деревянной непропитанной согласно выставленных счетов - фактур, а также свидетельствующих о неполной уплате НДС за период 2005г. в результате занижения налоговой базы (неправомерно принят к вычету НДС).

Основанием вывода налогового органа о неправомерности заявленного налогового вычета по НДС послужили факты, свидетельствующие о том, что документы содержат недостоверную информацию, а именно: ООО «Спектр» в ЕГРЮЛ не содержится, ИНН 5408226974 или 5408229674 не принадлежит ни одному юридическому лицу, стоящему на налоговом учете в Новосибирской области, контрольно-кассовая машина с заводским номером 1394163 на территории Новосибирской области не регистрировалась, согласно ответу УФНС по новосибирской области от 04.03.2008г. № 07-16/04146@ по адресу, указанному в счетах-фактурах, не зарегистрирована ни одна организация.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательст- вом Российской Федерации.

Таким образом, произведенные расходы уменьшают полученные доходы в целях налогообложения прибыли в том случае, если они экономически оправданы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Этими документами являются первичные учетные документы.

В силу положений пункта 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в данной норме права.

В любом случае оправдательные документы должны содержать достоверную информацию и отражать только реальные хозяйственные операции.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

Из изложенного следует, что первичные учетные бухгалтерские документы в своей совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операции и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на отнесение затрат в налоговые расходы, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с требованиями ч.5 ст.200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными   органами,   органами   местного   самоуправления,   иными   органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

При этом расходы, уменьшающие доходную часть при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль, носят заявительный характер, в связи с чем именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения дохода, в том числе, путем представления документов, отвечающих критериям статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерации, ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 названной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно разъяснениям Конституционного суда РФ, изложенным в определении от 04.11.2004г. «Об официальном разъяснении правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в определении от 08.04.2004г. № 169-0», отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается корреспондирующей этому праву обязанности поставщика по уплате НДС в бюджет в денежной форме. В случае неуплаты в бюджет сумм НДС, полученных от покупателя за приобретенные товары, покупатель лишается права на вычеты по НДС, поскольку в бюджете отсутствует соответствующий источник для возмещения НДС покупателю.

При этом сам факт наличия у налогоплательщика соответствующих документов не означает автоматического подтверждения организацией права на налоговый вычет по НДС.

По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, что означает прямую зависимость налоговых последствий, с учетом косвенного характера налога на добавленную стоимость, от добросовестного партнерства при гражданско-правовых сделках.

Следовательно, на недобросовестных налогоплательщиков не распространяется установленный главой 21 Налогового кодекса РФ порядок возмещения налога.

Обнаружившуюся недобросовестность налогоплательщика должен доказывать налоговый орган, поскольку обязанность осуществлять контроль за соблюдением зако­нодательства о налогах и сборах, а также правомерность принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, законодатель возлагает на налоговый орган (подпункт 2 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ, ст. 65 п. 5 ст. 200 АПК РФ), что, однако, не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждение своего права на уменьшение налогооблагаемой базы по НДС.

В соответствии с правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда РФ от 15.02.2005г. № 93 - О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

При этом необходимо, чтобы представленные первичные учетные бухгалтерские документы в своей совокупности с достоверностью подтверждали реальность операции и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налогового вычета по НДС, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (в том числе уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Учитывая изложенное, обязанность подтверждать первичной документацией правомерность и обоснованность применения налоговых вычетов лежит на налогоплательщике, поскольку он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В случае неподтверждения документально налогоплательщиком обоснованности заявленного налогового вычета Инспекция вправе не принять заявленный налоговый вычет и, как следствие, доначислить к уплате налог,