Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2014 по делу n А67-6245/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

из реестра госрегистрации по Томскому району в связи с его ликвидацией. Имущество ликвидированного ИЧП «Ларионов и К» перешло в собственность его учредителю – Ларионову В. В. Постановлением Главы Администрации Томского района № 369-з от 29.12.1997 в связи с покупкой у Ларионова В. В. блока бытовых помещений ТОО «Паводок» из земельного участка, находящегося в собственности Ларионова В. В., изъята часть земельного участка в размере 2 га. Право собственности Ларионова В. В. на указанную часть земельного участка площадью 2 га прекращено. В результате у Ларионова В. В. в собственности остался земельный участок площадью 4,19 га. Постановка земельного участка Ларионова В. В. на кадастровый учет произведена 24.01.2008 Управлением Роснедвижимости по Томской области. Земельному участку площадью 41 900 кв. м. присвоен кадастровый номер 70:21:0104004:0133. Площадь и местоположение участка установлены согласно материалам межевания.

В июле 2007 года ООО «ГеоМастер» изготовлено землеустроительное дело по межеванию № 16868/9321. Документы на государственный кадастровый учет предоставлены в Управление Роснедвижимости по Томской области 28.12.2007, зарегистрированы за № 21/07-4404. Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 23.06.2008 Ларионову В. В. принадлежал на праве собственности земельный участок, категории земель: земли на-селенных пунктов, разрешенное использование: для предпринимательской деятельности, общей площадью 41 900 кв. м., по адресу: относительно ориентира, расположенного за пре-делами участка. Наименование ориентира нежилое здание, почтовый адрес ориентира – Томская область, г. Томск, Кузовлевский тракт, 8, стр. 39, участок находится примерно в 11,5 м. от ориентира по направлению на север, с кадастровым номером участка 70:21:0104004:0133.

По решению собственника от 27.06.2008 земельный участок с кадастровым номером 70:21:0104004:133 разделен на два земельных участка, которым при постановке на кадастровый учет присвоены кадастровые номера 70:21:0104004:0181 и 70:21:0104004:0182. При образовании двух новых земельных участков собственником определен вид разрешенного использования материнского земельного участка – для предпринимательской деятельности, кадастровая стоимость определена исходя из удельного показателя кадастровой стоимости для земель, предназначенных для использования под промышленными объектами, объектами материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок – 399,67 рублей. Кадастровая стоимость земельного участка рассчитана в соответствии с Приложением № 20 к Постановлению Главы Администрации (Губернатора) Томской области от 29.11.2002 № 352, исходя из удельного показателя кадастровой стоимости для земельных участков под промышленными объектами, объектами коммунального хозяйства, объектами материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, общественного транспорта, связи – 399,67 рублей за 1 кв. м., что подтверждается актом определения кадастровой стоимости земельных участков от 24.01.2008.

При расчете кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 70:21:0104004:181 и 70:21:0104004:182 применен удельный показатель кадастровой стоимости исходного земельного участка с кадастровым номером 70:21:0104004:133, который составлял 399,67 рублей за 1 кв. м. кадастровая стоимость по состоянию на 15.08.2008 составила: земельного участка с кадастровым номером 70:21:0104004:181 – 10 745 927,29 рублей; земельного участка с кадастровым номером 70:21:0104004:182 – 6 000 245,71 рублей. Результаты определения кадастровой стоимости земельных участков отражены в акте определения кадастровой стоимости земельных участков и утверждены должностным лицом Управления Роснедвижимости по Томской области 15.08.2008. На основании акта определения кадастровой стоимости сведения о кадастровой стои-мости земельных участков с кадастровыми номерами 70:21:0104004:181 и 70:21:0104004:182 внесены в государственный кадастр недвижимости 15.08.2008.

25.03.2009 в государственный кадастр недвижимости внесены сведения о кадастровой стоимости земельных участков, не вошедших в состав объектов оценки, рассчитанные на основе результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Томской области, утвержденных Постановлением Администрации Томской области от 24.12.2008 № 262а «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Томской области», которое вступило в силу с 01.01.2009. Кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 70:21:0104004:181 и 70:21:0104004:182 определена на основании результатов государственной кадастровой оценки, утвержденной Постановлением № 262а, путем умножения площади указанных земельных участков на удельный показатель кадастровой стоимости, то есть на 4 987,16 рублей за 1 кв. м., соответствующий 5 группе видов разрешенного использования зе-мель населенных пунктов, исходя из имеющейся информации в ГКН.

В соответствии с Постановлением Главы Администрации (Губернатора) Томской области от 29.11.2002 № 352 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений области» наименование 5 вида разрешенного использования – земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, автозаправочными и газонаполнительными станциями, предприятиями автосервиса. Кадастровая стоимость земельных участков составила: для земельного участка с кадастровым номером 70:21:0104004:181 – 134 089 770,92 рублей, для земельного участка с кадастровым номером 70:21:0104004:182 – 74 872 233,08 рубля.

На основании решения собственника о разделе земельного участка с кадастровым номером 70:21:0104004:182 от 05.07.2010 участок разделен на два земельных участка с кадастровыми номерами 70:21:0104004:0223 и 70:21:0104004:0224, которые также отнесены к 5 группе видов разрешенного использования – земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания. Образованный земельный участок с кадастровым номером 70:21:0104004:0223 с видом разрешенного использования «Для предпринимательской деятельности» внесен в ГКН 08.07.2010. Его кадастровая стоимость определена путем умножения площади указанного земельного участка на удельный показатель кадастровой стоимости, т.е. на удельный показатель кадастровой стоимости 4 987,16 рублей за 1 кв. м.

На основании заявления об учете изменений от 07.10.2010 № 7021/105/10-438 и приложенного к нему постановления Администрации г. Томска от 07.09.2010 № 2230з 22.10.2010 внесены изменения в ГКН в сведения о земельных участках, в связи с чем кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 70:21:0104004:181 с 22.10.2010 составляет – 24 914 569,68 руб., земельного участка с кадастровым номером 70:21:0104004:223 с 09.08.2010 (предыдущий кадастровый номер 70:21:0104004:182), с разрешенным использованием земельного участка «промышленные предприятия и коммунально-складские организации IV-V классов вредности» - 6 956 286,48 рублей.

Следовательно, земельные участки, принадлежащие заявителю с кадастровыми номерами 70:21:0104004:0181, 70:21:0104004:0182, 70:21:0104004:223 вид размешенного использования которых соответствовал 7 группе видов разрешенного использования после вступления в силу постановления Администрации Томской области от 24.12.2008  №262 а стали относиться к 9 группе видов разрешенного использования.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции сторонами также не оспаривалось, что исходный земельный участок с кадастровым номером 70:21:0104004:133 также относился к 7 группе видов разрешенного использования (земли под промышленными объектами, объектами коммунального хозяйства, объектами материально-технического и продовольственного снабжения.)

Как следует из постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2013 года по делу № А67-7336/2012 какого либо правового обоснования отнесения земельных участков с кадастровыми номерами 70:21:0104004:0181, 70:21:0104004:0182 и 70:21:0104004:223 к 5 группе видов разрешенного использования ни Учреждением, ни Управлением Росреестра не приведено. Суд апелляционной инстанции установил, что «Указание Управления Росреестра на отнесение указанных земельных участков к 5 группе разрешенного использования в связи с вступлением в силу постановления Администрации Томской области от 24.12.2008 года» №261 а является необоснованным».

            Судом первой инстанции установлено, что при исчислении земельного налога инспекцией была применена кадастровая стоимость для земельных участков, относящихся к 5 группе видов разрешенного использования - «земли, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, автозаправочных и газонаполнительных станций, предприятий автосервиса», что привело к начислению Ларионову В.В. земельного налога в размере 1 050 312 руб., начисления соответствующих пени и привлечении к налоговой ответственности.

            Из материалов дела следует, что ИП Ларионовым В.В. в налоговую инспекцию были представлены возражения по акту выездной налоговой проверки №20/31 В от 18.05.2012 (т.1, л.д.113-116) с приложениями копии письма Департамента архитектуры и строительства Администрации г.Томска от 10.02.2009 №01-01-19/1126, копии постановления Администрации г.Томска от 07.09.2010 №2230 з, копии налоговой декларации по УСН за 2010 год, копии писем в филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Томской области, в УФРС по Томской области.

             В представленных возражениях Ларионов В.В. со ссылкой, в т.ч. на приложенные письма, указал на несоответствие сведений относительно спорных участков, отнесение их к 5 группе видов разрешенного использования вместо 9 группы, что привело к завышению кадастровой стоимости, и соответственно, к начислению земельного налога в завышенном размере. Налоговый орган отклонил представленные возражения и исчислил налог исходя из данных полученных в кадастре по 5 группе видов разрешенного использования.

            Вместе с тем, как верно указал суд первой инстанции, из постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2013 по делу № А67-7336/2012 следует, что какого-либо правового обоснования отнесения земельных участков с кадастровыми номерами 70:21:0104004:0181, 70:21:0104004:0182 и 70:21:0104004:223 к 5 группе видов разрешенного использования Управлением Росреестра не представлено. Суд апелляционной инстанции установил, что «Указание Управления Росреестра на отнесение указанных земельных участков к 5 группе разрешенного использования в связи с вступлением в силу постановления Администрации Томской области от 24.12.2008» №261 а является необоснованным».

            При таких обстоятельствах, с учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженной в Постановлении от 28.10.2010 № 5743/10, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что фактически вид разрешенного использования земельных участков, принадлежащих Ларионову В.В. в 2010 году определялся как использование земельных участков «промышленные предприятия и коммунально-складские организации IV-V классов вредности», а не каким-либо иным, поскольку вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, но не устанавливается этим документом. Следовательно, земельные участки, принадлежащие заявителю с кадастровыми номерами 70:21:0104004:0181, 70:21:0104004:0182, 70:21:0104004:223 вид размешенного использования которых соответствовал 7 группе видов разрешенного использования после вступления в силу постановления Администрации Томской области от 24.12.2008 года №262а стали относиться к 9 группе видов разрешенного использования. Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что доначисление земельного налога Ларионову В.В. в размере 1050312 руб. налоговым органом, исходя из показателей 5 группы вида разрешенного использования земельных участков, не соответствует фактическим обязательствам налогоплательщика по уплате земельного налога за 2010 г.

            Суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы налогового органа о не устранении ошибки Ларионовым В.В. Как верно указал суд первой инстанции, при проведении налоговой проверки налоговая инспекции располагала сведениями о ее наличии, в т.ч. из возражений Ларионова В.В. по акту выездной налоговой проверки, письма департамента строительства и архитектуры Администрации г.Томска от 10.02.2009 №01-01-19/1126, постановления Администрации г.Томска №2230з от 07.09.2010. Однако указанные обстоятельства не были приняты во внимание налоговым органом, все необходимые действия для установления действительной налоговой обязанности Ларионова В.В. по земельному налогу не предприняты. На основании изложенного, оспариваемое решение налогового органа с момента его принятия возлагало на налогоплательщика обязанность уплатить указанные в нем суммы недоимки по налогу и соответствующие штраф и пеню, которые не соответствовали действительным налоговым обязательствам ИП Ларионова В.В. Доказательств обратного апеллянтом суду не представлено.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции представителем заявителя был представлен расчет налоговых обязательств Ларионова В.В. по земельному налогу за 2010 г. от 06.03.2014 и уточнения по расчету от 27.03.2014 согласно которым сумма налога составила 326389, 22 руб.= (161189 руб.+121719,95 руб.+43480,27 руб.). Расчет был осуществлен заявителем с учетом удельного показателя кадастровой стоимости за квадратный метр в соответствии с постановлением Администрации Томской области от 24.12.2008 г. №262 а (9 группа видов разрешенного использования). Налоговым органом данный расчет не опровергнут. В нарушение ст. ст. 65, 200 АПК РФ налоговый орган не представил доказательств, подтверждающих обоснованность его действий при принятии оспариваемого ненормативного акта. Исследовав и оценив в совокупности в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон, постановление суда апелляционной инстанции по делу №А67-7336/12, арбитражный суд первой инстанции правомерно указал, что доначисление земельного налога Ларионову В.В. в размере 1050312 руб. налоговым органом, исходя из показателей 5 группы вида разрешенного использования земельных участков, не соответствует фактическим обязательствам налогоплательщика по уплате земельного налога за 2010 г., в связи с чем решение Инспекции подлежит признанию недействительным в части предложения Ларионову В.В. уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 723922 руб.78 коп. = (1050312 руб. - 326389, 22 руб. ), а также в части начисления пени и привлечения к налоговой ответственности, приходящейся на сумму 723922 руб.78 коп.

            Другие доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, не могут являться основанием для отмены судебного акта. Суд апелляционной инстанции