Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2014 по делу n А45-7214/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями: на услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды - лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок; на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Таким образом, с момента действия статьи 164 НК РФ в указанной редакции (с 01.01.2011) для целей налогообложения имеет значение факт перевозки товаров, при которых пункт отправки и назначения расположен за пределами территории Российской Федерации.

Отказывая в возмещении НДС, налоговый орган пришел к выводу об отсутствии арендных отношений между ООО «АлтайЭкспортИмпорт» и поставщиками услуг по подаче подвижного состава, в связи с чем довод налогоплательщика о правомерности применения по оспариваемым счетам-фактурам ставки 18 % по услугам аренды подвижного состава был признан необоснованным; налоговый орган посчитал, что применение ставки 0 процентов в отношении услуг по предоставлению собственниками (арендаторами) подвижного состава для осуществления международных перевозок является не правом, а обязанностью поставщиков названных услуг.

Указанные выводы налогового органа поддержал суд первой инстанции.

Апелляционный суд соглашается с выводами налогового органа и суда первой инстанции, в связи чем отклоняет довод апеллянта о том, что собственники правомерно предъявили к оплате счета-фактуры с НДС со ставкой 18 %.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 17-ФЗ) совокупность организационно и технологически взаимосвязанных операций, выполняемых при подготовке, осуществлении и завершении перевозок пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом, признается перевозочным процессом. При этом железнодорожный подвижной состав - локомотивы, грузовые вагоны, пассажирские вагоны локомотивной тяги и мотор-вагонный подвижной состав, а также иной предназначенный для обеспечения осуществления перевозок и функционирования инфраструктуры железнодорожный подвижной состав.

В разъяснениях Минтранса России, содержащихся в пункте 4.1 Письма от 20 мая 2008 г. № СА-16/3729, в отношении услуг по подаче (предоставлению) под погрузку собственного, арендованного и/или принадлежащего на ином законном основании железнодорожного подвижного состава, контейнеров, сказано следующее.

Данные услуги оказываются операторами железнодорожного подвижного состава, иными юридическими лицами, которые, обладая на праве собственности или ином законном праве вагонами, контейнерами, локомотивами, участвуют в осуществлении перевозочного процесса: оказывают заказчикам (заинтересованным в перевозке лицам) услуги путем подачи (предоставления) под погрузку подвижного состава, контейнеров для перевозок и осуществления диспетчерского контроля за продвижением вагонов (как в груженом, так и в порожнем состоянии) и иные подобные услуги, связанные с перевозкой.

Услуга по подаче (предоставлению) под погрузку собственного, арендованного и/или принадлежащего на ином законном основании железнодорожного подвижного состава, контейнеров для перевозок грузоотправителям, грузополучателям, грузовладельцам и иным заинтересованным лицам, носит комплексный характер, и в ее состав могут входить:

- подача (предоставление) под погрузку подвижного состава, контейнеров, принадлежащих организациям на праве собственности или ином законном основании;

- осуществление диспетчерского контроля за продвижением вагонов, контейнеров с грузами и предоставление клиентам соответствующей информации;

- обеспечение отправки и получения грузов;

- другие подобные услуги, связанные с организацией перевозок в приватном подвижном составе, контейнерах.

Перечень услуг, связанных с организацией и сопровождением перевозок вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемых (оказываемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, и иных подобных работ (услуг) этим не ограничивается. Отраслевая специфика квалифицирует работы (услуги), связанные с перевозкой, в зависимости от содержания конкретного перевозочного процесса, который рассматривается как система последовательных договорных обязательств, необходимых для осуществления конкретной перевозки, либо нескольких взаимосвязанных перевозок, в том числе при смешанных перевозках или перевозках в рамках единого технологического процесса, в зависимости от конечной хозяйственной цели осуществляемых перевозок. Транспортные компании могут выполнять как все услуги в комплексе, так и каждую из услуг отдельно.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что предоставление (подача) железнодорожного подвижного состава является неотъемлемой частью перевозочного процесса, оказываемого российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, услуги по предоставлению (подаче) под погрузку железнодорожного подвижного состава для осуществления железнодорожным транспортом международных перевозок и перевозок по территории Российской Федерации экспортируемых товаров или продуктов переработки облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 %.

В то же время, в соответствии со статьей 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Из анализа заключенных договоров с агентом следует, что исполнители приняли на себя обязательства по предоставлению подвижного состава для перевозок грузов заказчика и/или его контрагентов по железным дорогам Российской Федерации, стран СНГ и ближнего зарубежья в собственном, или арендованном подвижном составе – вагоны, универсальные полувагоны, при этом объем, номенклатура груза, характеристики железнодорожного подвижного состава, территория и маршруты перевозки определяются в согласованных сторонами заявках.

То есть, исполнители по договорам обязались предоставить подвижные составы для перевозок грузов заказчика и/или его контрагентов. При этом указанные договоры оказания услуг не является договорами аренды вагонов, а являются соглашениями сторон, на основании которых исполнитель обязался оказать услуги по предоставлению (подаче) под погрузку железнодорожных вагонов для осуществления перевозок грузов заказчика и/или его контрагентов с использованием указанных вагонов.

Таким образом, из условий договоров следует, что возникшие отношения связаны с оказанием услуг, которые являются элементами комплекса перевозочных услуг, соответственно, данные услуги являются непосредственно связанными с услугами по организации перевозок и транспортировкой товаров при осуществлении международных перевозок, следовательно, их реализация подлежит налогообложению по налоговой ставке 0 % на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в связи с чем поставщики вагонов (исполнители) необоснованно применили налоговую ставку 18 % по НДС.

В связи с изложенным подлежит отклонению довод общества о том, что собственники вагонов не являются участниками перевозочного процесса, так как они не совершали ни одного действия связанного с перевозочным процессом (оказанием услуг), отсутствует связь между собственником и экспортером, необходимая для участия в международной перевозке. Общество, приводя указанный довод, не учитывает положения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, который распространяется также и на услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок, в связи с чем собственники входят в цепочку по организации международной перевозки товаров с применением налогообложения по налоговой ставке 0 %.

Также подлежит отклонению довод апеллянта, согласно которому знание собственника о движении вагонов, о маршруте не наделяет собственника ответственностью, правами и обязанностями, так как на основании доверенностей право владения, право (обязанность) подтверждение 0 % ставки НДС переходит к оператору, поскольку услуги по подаче (предоставлению) под погрузку железнодорожного подвижного состава оказываются не только операторами железнодорожного подвижного состава, но и иными юридическими лицами, которые, обладая на праве собственности или ином законном праве вагонами, участвуют в осуществлении перевозочного процесса.

Согласно разъяснениям, изложенным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 06.10.2005 № 30 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» документом, подтверждающим выполнение принятой перевозчиком заявки на перевозку грузов, является учетная карточка, которая согласно пункту 3 Правил составления учетной карточки выполнения заявки на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утвержденных Приказом МПС РФ от 16.06.2003 № 20, подписывается перевозчиком и грузоотправителем по окончании каждых отчетных суток либо суток, установленных для погрузки грузов в соответствии с принятой заявкой. Данные, содержащиеся в учетной карточке, удостоверенные подписями представителей грузоотправителей и перевозчиков, являются основанием для определения ответственности сторон за невыполнение заявки на перевозку грузов.

Указанный выше порядок согласования заявок предусмотрен статьей 50 Федерального закона от 10.01.2003 № 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерация», согласно которой для осуществления перевозок пассажиров, грузов, багажа, грузобагажа перевозчики заключают с владельцем инфраструктуры договоры об оказании услуг по использованию инфраструктуры.

Таким образом, учитывая то, что сторонами по договору оказания услуг по использованию инфраструктуры являются собственник железнодорожного транспорта и собственник инфраструктуры, а полномочия, поименованные в доверенности, не содержат право на осуществление действий по согласованию заявок с владельцами инфраструктур,  данные действия совершал собственник вагонов и, как следствие, был осведомлен о маршрутах следования вагонов, а также о том, что предоставленные им вагоны используются для осуществления международных перевозок.

Кроме того согласно пункту 29 Правил приема грузов к перевозке железнодорожным транспортом, утвержденных Приказом МПС РФ от 18.06.2003 № 28, перечень уполномоченных лиц перевозчика, в обязанности которых входит прием к перевозке и оформление документов на станции отправления, устанавливается перевозчиком, из чего следует что, процедура, предшествующая подаче вагона, подразумевает полное информирование собственника о маршрутах передвижения железнодорожного транспорта, а учитывая многостадийность перевозочного процесса налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по международной перевозке товаров производится по ставке 0 %.

Вместе с тем доверенности, выданные собственником вагонов в силу положений статьи 185 Гражданского кодекса Российской Федерации, дают полномочия действовать от имени лица, выдавшего доверенность.

Из доверенностей следует, что доверители наделили ООО «АлтайЭкспортИмпорт» правом осуществления от своего имени оперативно-диспетчерского управления вагонами, в том числе совершения действий, связанных с приемом, отправлением, погрузкой, выгрузкой и ремонтом вагонов, в доверенностях не содержится условий о передоверии полномочий иным лицам.

Согласно условиям агентского договора от 19.03.2012 № 9, агент (ООО «АлтайЭкспортИмпорт») обязуется, в том числе выступать получателем и отправителем товаров и транспортных средств, заключать от имени принципала договоры перевозки грузов, обеспечить отправку и получение грузов, организовать погрузку и выгрузку грузов, заключать договоры на перевозку грузов за счет средств принципала (раздел 1).

Таким образом, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что в договорах, заключенных ООО «АлтайЭкспортИмпорт» с собственниками вагонов, не указано на то, что заказчик выступает от имени и в интересах ООО «Интехком» во исполнение агентского договора от 19.03.2012 № 9, то есть отношения по оперативно-диспетчерскому управлению вагонами сложились именно между ООО «АлтайЭкспортИмпорт» и собственниками вагонов на основании доверенностей.

При указанных обстоятельствах ссылка общества на то, что выдавая доверенности собственник теряет право владения своим имуществом (вагонами), является несостоятельной.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Кроме того согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 15.05.2007 № 372-О-П следует, что нулевая ставка НДС является обязательным элементом налогообложения и налогоплательщик не может применять ее произвольно (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

Как отмечено в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2005 № 9252/05, № 9263/05, от 04.04.2006 № 14227/05, № 4240/05, от 19.06.2006 № 1964/06, от 20.06.2006 № 14555/05, № 14588/05 уплата экспортерами перевозчику груза НДС по ставке 18 % при расчетах за приобретенные услуги по транспортировке товаров на экспорт не соответствует законодательству о налогах и сборах.

Налоговый кодекс Российской Федерации не дает возможности предъявлять к вычету суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком в нарушение положений главы 21 НК РФ.

Таким образом, при реализации услуг по международным перевозкам, в том числе оказываемых российскими организациями по предоставлению принадлежащего на правах собственности или аренды железнодорожного подвижного состава для международных перевозок, должны выставлять покупателю услуг счета-фактуры с указанием ставки НДС 0 %.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что поскольку поставщикам подвижных составов (собственникам вагонов) были известны станции отправления