Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2014 по делу n А03-3813/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                          Дело № А03-3813/2014

17 июля 2014 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июля 2014 г.

Полный текст постановления изготовлен 17 июля 2014 г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд  в составе:

Председательствующего  Бородулиной И.И.

Судей Журавлевой В.А., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дмитриевой Ю.А. с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: без участия,

от заинтересованных лиц: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю: Кабак О.Н. по доверенности от 16.06.2014 (на 1 год),

Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю: Кабак О.Н. по доверенности от 10.06.2014, 

рассмотрев  в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Автодрайв»

на решение Арбитражного суда Алтайского края

от 24 апреля 2014 г. по делу № А03-3813/2014 (судья Е.В. Русских)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Автодрайв» (ОГРН 1072203000946, ИНН 2223962686, 659050, г. Барнаул, ул. Покровская, 10)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (ОГРН 1092225000010, ИНН 2225099994, 656049, г. Барнаул, пр. Социалистический, 47);

Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (ОГРН 1042202191316, ИНН 2224090766, 656038, г. Барнаул, пр. Комсомольский, 118)

о признании решений незаконными,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Автодрайв» (далее – ООО «Автодрайв», общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (далее – Инспекция) от 09.10.2013 № 887об отказе в привлечении к налоговой ответственности и решения  Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 04.12.2013, принятого по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества.

Решением от 24.04.2014 Арбитражного суда Алтайского края заявление оставлено без удовлетворения.

Ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными, общество обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, требования удовлетворить.

 В обоснование доводов жалобы указывает на то, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Алтайского края кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 22:63:010613:119 определена по состоянию на 01.01.2010 равной рыночной стоимости и подлежит применению и на 2012 год.

Полагает неправомерной ссылку суда на статью 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», не содержащей запрета на внесение в кадастр недвижимости новой кадастровой стоимости, установленной судом на уровне рыночной, на прошедшую дату.   

По мнению заявителя, налоговым органом при проведении камеральной проверки были допущены нарушения положения пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), выразившиеся в не направлении в адрес налогоплательщика требования о предоставлении необходимых пояснений относительно несоответствия сведений, указанных в декларации, данным, имеющимся у налогового органа; в не извещении общества в нарушение пункта 2 статьи 101 НК РФ о дате рассмотрения материалов камеральной проверки уточненной (корректирующей) налоговой декларации; в не соблюдении требований пункта 2 статьи 100 НК РФ, поскольку акт налоговой проверки не содержит подписи лица, ее проводившую. Кроме того, ссылается на наличие в оспариваемом решении Инспекции противоречий и неясностей в части того, на основании какой декларации (первичной или уточненной) и за какой период принято решение.

По мнению заявителя жалобы, судом дано неправильное толкование положения пункта 75 постановления от 30.07.2013 № 57  постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - постановление от 30.07.2013 № 57), решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 04.12.2013, отказавшего в удовлетворении апелляционной жалобы налогоплательщика, нарушаются права и законные интересы налогоплательщика.

В представленном до начала судебного заседания отзыве Инспекция просит оставить обжалуемое решение арбитражного суда без изменения как законное и обоснованное, а апелляционную жалобу  - без удовлетворения.

Отзыв на апелляционную жалобу от Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю к началу судебного заседания не поступил.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа, представлявший интересы как Инспекции, так и Управления,  поддержал позицию по делу, изложенную как в отзыве  на апелляционную жалобу, так и в суде первой инстанции.

Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя не обеспечило, что в силу части 1 статьи 266, части 6 статьи 121, части 3 статьи 156 АПК РФ не препятствует рассмотрению дела в отсутствие его представителя.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Алтайского края в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной Инспекцией камеральной налоговой проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год составлен акт от 20.08.2013 № 9317  и принято решение от 09.10.2013 № 887 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу доначислена сумма не исчисленного земельного налога в размере 237 002 рубля.

Основанием для доначисления земельного налога послужил вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы.

Согласно данным представленной 23.01.2013 года налоговой декларации общества за 2012 год по земельному участку с кадастровым номером 22:63:010613:119 земельный налог за 2012 год исчислен налогоплательщиком в сумме 366 002 рубля, исходя из кадастровой стоимости земельного участка 24 400 133 рубля.

20.06.2013 обществом представлена уточненная налоговая декларация с уменьшением к уплате земельного налога за 2012 год на 237 002 рубля с указанием кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 22:63:010613:119 в 8 600 000 рублей. 

Налоговым органом установлено, что кадастровая стоимость указанного земельного участка  по данным, представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю, по состоянию на 2011 год составляла 24 400 133 рубля. Данное обстоятельство послужило основанием для доначисления земельного налога.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 04.12.2013 решение Инспекции от 09.10.2013 № 887 оставлено без изменения, утверждено.

Не согласившись с вынесенными решениями налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с  соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что  установленная решением Арбитражного суда Алтайского края  по делу № А03-1757/2013 рыночная стоимость спорного земельного участка будет являться основанием для исчисления земельного налога с момента вступления указанного судебного акта в законную силу, не установив при этом существенных нарушений при проведении камеральной проверки и процедуры принятия оспариваемых решений.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции правильными и обоснованными.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 12 статьи 396 НК РФ).

Как установлено судом и следует из материалов дела, кадастровая стоимость принадлежащего обществу на праве собственности земельного участка  с кадастровым номером 22:63:010613:119, расположенного по адресу: г. Барнаул, ул. Покровская, 10, по состоянию на 2012 год по данным Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю составляла 24 400 133 рубля.

Кадастровая стоимость данного земельного участка внесена в государственный кадастр недвижимости на основании Постановления Администрации Алтайского края от 28.12.2009 № 546 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Алтайского края».

Пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации допускает возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.

В статье 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 22.07.2010 № 167-ФЗ) установлено право физических и юридических лиц оспорить результаты определения кадастровой стоимости земельного участка в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.

Вместе с тем, в случае установления судом рыночной стоимости земельного участка, такие сведения подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости с момента вступления решения суда в законную силу и подлежат использованию для целей налогообложения с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости (статья 24.20 Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

Следовательно, внесение новой кадастровой стоимости земельного участка в государственный кадастр недвижимости не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Вступившим в законную силу решением от 26.04.2013 Арбитражного суда Алтайского края по делу № А03-1757/2013 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 22:63:010613:119 в размере рыночной стоимости 8 600 000 рублей. Установленная указанным  судебным актом  рыночная стоимость земельного участка является основанием для исчисления земельного налога за налоговый период, следующий за моментом вступления указанного судебного акта в законную силу.

Довод подателя жалобы о необходимости применения в целях исчисления земельного налога за 2012 год кадастровой стоимости спорного земельного участка в размере его рыночной стоимости, отклоняется судом апелляционной инстанции в силу следующего.

Федеральным законом от 22.07.2010 № 167-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», в частности, он дополнен главой «Государственная кадастровая оценка», в статье 24.19 которой указывается, что физические и юридические лица в случае, если результаты определения кадастровой стоимости земельного участка затрагивают их права и обязанности, вправе оспорить их в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 № 913/11, права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.