Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2014 по делу n А03-5030/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                            Дело № А03-5030/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июля 2014 г.

Полный текст постановления изготовлен 28 июля 2014 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи О.А. Скачковой,

судей Л.А. Колупаевой, М.Х. Музыкантовой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания О.Ю. Горецкой без использования средств аудиозаписи,

при участии в заседании:

от заявителя - без участия (извещен),

от заинтересованного лица  - без участия (извещен),

рассмотрев в судебном заседании дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю

на решение Арбитражного суда Алтайского края от 28 мая 2014 г. по делу № А03-5030/2014 (судья Е.В. Русских)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Солоновское мараловодческое хозяйство» (ОГРН 1102203000646, ИНН 2271005729, 659624, Алтайский край,  Смоленский район, с. Солоновка, ул. Советская, д. 29)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю (659305, Алтайский край, г. Бийск, пер. Мартьянова, д. 59/1)

о признании решения недействительным,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Солоновское мараловодческое хозяйство» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество, ООО «Солоновское мараловодческое хозяйство») обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России № 1 по Алтайскому краю) о признании незаконными решения № 302 от 14.12.2012 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению.

Решением суда от 28.05.2014 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с данным решением, инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на то, что выводы суда апелляционной и кассационной инстанций по делу № А03-8619/2013 неверны.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит в удовлетворении апелляционной жалобы налогового органа отказать. По его мнению, решение суда законно и обоснованно.

Подробно доводы изложены в отзыве на апелляционную жалобу, дополнении к ней.

Лица, участвующие в деле, о месте и времени судебного разбирательства извещены надлежащим образом, в судебное заседание арбитражного суда апелляционной инстанции своих представителей не направили. 23.07.2014 от заявителя и инспекции поступили ходатайства о рассмотрении дела в отсутствии их представителей. На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) апелляционный суд считает возможным рассмотреть дело в настоящем судебном заседании в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее и дополнения к отзыву, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как установлено судом первой инстанции, ООО «Солоновское мараловодческое хозяйство» представило в Межрайонную ИФНС России № 1 по Алтайскому краю уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2012 года, в соответствии с которой исчислен к уплате в бюджет НДС в размере 1853432 руб., сумма НДС, подлежащая вычету, составила 2725558 руб. Таким образом, сумма налога, исчисленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета за 2 квартал 2012 года, составила 872126 руб. (2725558 руб. - 1853432 руб.).

Налоговым органом проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 г., представленной ООО «Солоновское мараловодческое хозяйство».

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт проверки № 8867 от 14.11.2012 с указанием на выявленные нарушения налогового законодательства.

На основании данного акта и иных материалов проверки 14.12.2014 инспекцией вынесено решение № 2929 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно налоговым органом принято решение № 302 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым ООО «Солоновское мараловодческое хозяйство» отказано в возмещении НДС в сумме 872126 руб.

Решение № 2929 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оспорено обществом в Арбитражный суд Алтайского края в рамках дела № А03-8619/2013.

Решением суда от 04.09.2013 по делу № А03-8619/2013 требования общества оставлены без удовлетворения.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2013 по делу № А03-8619/2013 решение суда первой инстанции отменено, принят новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.04.2014 постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2013 по делу № А03-8619/2013 оставлено без изменения.

Общество обжаловало решение № 302 от 14.11.2012 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в Управление Федеральной налоговой службы России по Алтайскому краю (далее – УФНС России по Алтайскому краю) в апелляционном порядке.

Решением УФНС России по Алтайскому краю от 20.02.2014 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Посчитав отказ в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 872126 руб. незаконным,  общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что решение о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности и решение о возмещении (об отказе либо частичном отказе) суммы налога, заявленной к возмещению, являются взаимосвязанными по обстоятельствам, установленным в ходе проведенной проверки, выводам и ее результатам.

Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с данным выводом суда по следующим основаниям.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными  необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость, порядок реализации этого права установлены статьями 169, 171, 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, применение вычетов по НДС предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по НДС, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 1 указанного постановления, следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела, в соответствии с представленной уточненной налоговой декларацией по НДС исчислено к уплате в бюджет 1853432 руб. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету за указанный период, составила 2458023 руб., сумма налога, исчисленная с сумм оплат, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров, составила 267535 руб. Общая сумма НДС, подлежащая вычету, составила 2725558 руб.

Инспекция установила, что во 2 квартале 2012 года ООО «Солоновское мараловодческое хозяйство» в числе других заявило вычеты по НДС в сумме 1559832 руб. в связи с приобретением имущества (здания, транспорт, скот и др.) у ООО «Солоновское», которое в соответствии с решением Арбитражного суда Алтайского края от 25.11.2011 по делу № А03-5393/2010 признано банкротом и в отношении него введена процедура конкурсного производства.

Стоимость указанного имущества перечислена ООО «Солоновское», включая НДС.

На момент проведения камеральной налоговой проверки 19.09.2012 определением Арбитражного суда Алтайского края завершено конкурсное производство и 22.10.2012 ООО «Солоновское» ликвидировано.

По мнению инспекции, налогоплательщиком не выполнены требования пункта 4.1 статьи 161 НК РФ, а именно - общество, являясь налоговым агентом, обязано было при осуществлении сделки определить налоговую базу по НДС как сумму дохода от реализации имущества с учетом налога, исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.  Поскольку НДС в бюджет обществом как налоговым агентом в сумме 1559833 руб. по сделкам с ООО «Солоновское» не перечислен, указанное послужило основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.

Суд первой инстанции правомерно не согласился с данной позицией инспекции в связи со следующим.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований пункта 7 статьи 3 НК РФ о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости установления, исследования и оценки судами всех имеющих значения для правильного разрешения дела обстоятельств (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12 июля 2006 г. № 267-0).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.

Согласно пункту 4.1 статьи 164 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Таким образом, пунктом 4.1 статьи 164 НК РФ установлен особый порядок применения налога на добавленную стоимость при реализации имущества