Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2014 по делу n А45-20876/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

 г. Томск                                                                                              Дело № А45-20876/2013 

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2014 года.

Полный  текст постановления изготовлен 26 августа 2014 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего М.Х. Музыкантовой

судей: А.Л. Полосина, О.А. Скачковой

при ведении протокола судебного заседания  помощником судьи Карташовой Н.В.

с использованием  средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя:  Стриж Н.Ю. по доверенности от 17.12.2013 г., паспорт, Афонин Д.В. по доверенности от 20.12.2013 г., паспорт,

от  заинтересованного  лица: Аббасова И.Р. по доверенности от 27.02.2014 г., удостоверение, Сокол И.В. по доверенности от 14.08.2014 г., удостоверение,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу  Общества с ограниченной ответственностью «АМС-Майс»

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 11 июня 2014 года по делу № А45-20876/2013 (судья В.П. Мануйлов)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «АМС-Майс» (ИНН 7715639180, ОГРН 5077746257991, 630032, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Станционная, 2а, пом. 429/2)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска (630054, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Костычева, 20)

о признании недействительным ненормативного акта,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «АМС-Майс» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительными: решения от 24.05.2013 № 1234 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; решения от 24.05.2013 № 2846 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 11 июня 2014 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обратился в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Новосибирской области в части отказа в удовлетворении заявления ООО «АМС-МАЙС» отменить, принять новый судебный акт, которым требования Общества удовлетворить в полном объеме.

 В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель ссылается на нарушение судом материального права (неправильно истолкование закона) и норм процессуального права, несоответствие выводов суда установленным обстоятельствам дела.

Подробно доводы Общества изложены в апелляционной жалобе.

Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считают решение суда законным и обоснованным.

Подробно доводы изложены в отзыве на апелляционную жалобу.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы апелляционной жалобы, настаивали на ее удовлетворении.

В свою очередь, представители Инспекции возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на нее, просили решение суда оставить без изменения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле,  проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «АМС-МАЙС» 12.12.2012 представило налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2009 года,

По итогам камеральной проверки налоговым органом приняты решение от 24.05.2013 № 1234 «об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» и решение от 24.05.2013 № 2846 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Не согласившись с указанными решениями Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Арбитражный суд первой инстанции, принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований, принял правильное по существу решение, при этом выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм действующего законодательства.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции,  отклоняя доводы апелляционной  жалобы, исходит из следующего.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Оспаривая решения налогового органа, Общество ссылается на то, что в декларации по НДС за 2 квартал 2008 года неверно указан код операции, а именно, ошибочно указан код 1011707 (реализация товаров, передача имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе или агентских договоров), вместо 1011701 (реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков).

Согласно материалам дела, 18.07.2008 ООО «АМС-МАЙС» представило в ИФНС по г. Москве налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2008 г., в которой в разделе 2 строка 030 налогоплательщик указал наименование - «AMS NEDERLAND BV, JAN REBEL STAAT, 441069CC AMSTERDAM, THE NETHERLANDS (КОМПАНИЯ ?AMS NEDERLAND BV? (НИДЕРЛАНДЫ))».

В силу пункта 23 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом Минфина РФ 07.11.2006 № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС и порядка ее заполнения» раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, при этом при наличии нескольких иностранных лиц раздел 2 декларации составляется на каждое лицо и в строке 010 раздела 2 декларации ставится соответствующий номер.

Между тем, как правильно указал суд первой инстанции и подтверждается  материалами дела, что Общество в указанной декларации в строке 010 раздела 2 указал номер - 1, что, в свою очередь, свидетельствует о том, что операции проводились только с одним иностранным лицом, при этом им не заполнены строке 040 и 050 (ИНН и КПП иностранного партнера).

Какие либо документы, подтверждающие наименование иностранного партнера, указанного в декларации Общества, как в ходе налоговой проверки, так и в суд представлены не были. Однако материалами дела подтверждается, что операции с PGA EUROPEAN TOUR осуществлялись.

Кроме того, суд апелляционной инстанции отмечает, что в рассматриваемой декларации налогоплательщик также указал во 2 разделе - «объект налогового учета (выбор из БД) - «1 объект КЛС по договору о посреднической деятельности», что не может быть рассмотрено с применением кода операции - 1011701 «Реализация товаров (работ, услуг) иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщика».

С учетом изложенного, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что денежные средства в размере 14 924 727,00 руб. получены ООО «АМС-МАЙС» как комиссионером.

Соответствующие доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению за необоснованностью.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 18.07.2008  ООО «АМС-МАЙС» представило в ИФНС по г. Москве налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2008, в разделе 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» по коду строки 090 исчислена сумма налога к уплате в бюджет в размере 728 246 руб. По строке 100 декларации налоговым агентом заявлен код операции 1011707, значение, которое указывает на то, что ООО «АМС-МАЙС» в соответствии с пунктом 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) реализует на территории РФ товары (работы, услуги) иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров.

В силу пункта 5 статьи 161 НК РФ при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

В силу пункта 3 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

При изложенных обстоятельства, российская организация, осуществляющая реализацию на территории Российской Федерации в соответствии с договором комиссии, агентским договором или договором поручения товаров (работ, услуг) иностранной фирмы, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, признается    налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению и уплате сумм НДС с доходов, перечисляемых иностранной фирме. При этом, как верно указал суд первой инстанции, российская организация не имеет права на включение в состав налоговых вычетов уплаченных ею по таким операциям сумм налога.

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в нарушение пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 НК РФ, приказа Минфина России от 07.11.2006 № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС и порядке ее заполнения» Общество при исчислении сумм налога с оплаты, частичной оплаты при отгрузке товаров в счет этой оплаты не отразило сумму налога, исчисленную при отгрузке товаров ни во 2 квартале 2008 года, ни в предыдущих периодах по строке 110 раздела 2 декларации, при этом в данной декларации (раздел 2 строка 130) отражена сумма налога, исчисленная Обществом с оплаты, частичной оплаты при отгрузке товаров в счет этой оплаты в размере 14924727 руб. Оплата налога произведена в этом же отчетном периоде, что подтверждается платежными поручениями № 110 от 30.04.2008 на сумму 5512955 руб. и № 153 от 30.06.2008 на сумму 6 411 771 руб., из чего следует, что уплаченный НДС при перечислении дохода иностранному контрагенту не отражен в начислении налога налоговым агентом в налоговой отчетности ООО «АМС-МАЙС», о чем сообщено Инспекцией ФНС № 15 по г. Москве в адрес Инспекции письмом от 20.09.2012 № 04-12/71492@. В результате вышеперечисленного нарушения у Общества в карточке лицевого счета по НДС образовалась переплата в размере 14 924 727 руб.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в возврате указанной переплаты ООО «АМС - МАИС» отказано, в связи  с чем Общество обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области. Определением от 13.12.2012 Арбитражного суда Новосибирской области по делу №А45-19343/2012  производство по делу прекращено.

Из свидетельских показаний Кулеман Лейлы Бахтияровны (руководитель ООО «АМС-МАЙС» в 2008 г.) следует, что у ООО «АМС-МАЙС» не имелось переплаты по КРСБ в части НДС (агенты) (протокол допроса № 718 от 20.09.2012).

Материалами дела установлено, 11.03.2013 Общество представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2008 года, в разделе 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» по коду строки 090 исчислена сумма налога к уплате в бюджет в размере 15 652 973 руб. По строке 100 декларации налоговым агентом заявлен код операции 1011701.

Общество ссылается на то, что в декларации по НДС за 2 квартал 2008 года неверно указан код операции, а именно, ошибочно указан код 1011707 (реализация товаров, передача имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров), вместо 1011701 (реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков).

Выясняя вопрос о наличии переплаты по уточненной налоговой декларации и ее размере, суд первой инстанции установил, что согласно письму ФПС России от 12.12.2006 № ЧД-6-25/1192@ в программном комплексе «Система ЭОД местный уровень» существует возможность регистрации налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, без создания строк начислений налога (сбора) в карточке расчетов с бюджетом.

Таким образом, уточненная налоговая декларация (расчет) за отчетный период, по которому истек срок исковой давности, полученная в текущем году и последующие годы, инспектор обязан зарегистрировать. В случае же если налоговый орган принял решение об отказе зачета сумм излишне уплаченного налога, то данная налоговая декларация (расчет) будет только зарегистрирована.

Согласно материалам дела, уточненная налоговая декларация за период, по которому истек срок давности привлечения к ответственности (2 квартал 2008года) зарегистрирована в системе ЭОД Инспекции без начисления налога (сбора) в карточке расчета с бюджетом.

12.12.2012 ООО «АМС-МАЙС» представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2009 года, в которой заявлено к вычету сумму НДС в размере 14 924 727 руб.

Согласно протоколу