Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2014 по делу n А27-6908/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость и на отнесение затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

Из представленных в ходе проведения проверки заявителем документов следует, что ООО «Оризон» в проверяемом периоде заявлены вычеты по НДС, отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, затраты по контрагентам ООО «Энергоресурс» и ЗАО «Норд-Вест».

В ходе выездной налоговой проверки в подтверждение права на налоговые вычеты по НДС и правомерность отнесения в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, налогоплательщиком представлены: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, оборотно-сальдовые ведомости, карточки по счету 60, акты сверок, письма по перечислению денежных средств, учредительные документы контрагентов. Документы от имени ООО «Энергоресурс» подписаны директором Зайцевым А.П., документы от имени ЗАО «Норд-Вест» - Гаряевым В.З.

Налоговым органом в ходе проверки установлено следующее.

ООО «Энергоресурс» (ИНН 5406562627) с 12.02.2010 состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска. Адрес регистрации: г. Новосибирск, ул. Д. Бедного,73. Учредителем и руководителем в ЕГРЮЛ значится Мусохранов Ю.Л. Вид деятельности прочая оптовая торговля. Сведения о выплаченных доходах физическим лицам в налоговый орган не представляются. Сведения о наличии основных средств, транспортных средств отсутствуют. Последняя отчетность представлена за 1 квартал 2011 года. Организация не находится по адресу регистрации. Истребованные документы не представлены.

Мусохранов Ю.Л., допрошенный налоговым органом в качестве свидетеля пояснил, что организацию ООО «Энергоресурс» зарегистрировал за вознаграждение, отношения к финансово-хозяйственной деятельности не имеет, доверенностей не выдавал, с Зайцевым А.П. не знаком.

Документы, представленные налогоплательщиком для подтверждения финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Энергоресурс», подписаны не Мусохрановым Ю.Л., а неким Зайцевым А.П.

Допрошенный в качестве свидетеля Горяев Н.Н. –  руководитель ООО «Оризон» пояснил, что с Зайцевым А.П. знаком лично с 1994 года, однако данных о нем он назвать не может, паспортные данные, прописка, год рождения ему не известны, по его данным Зайцеву А.П. около 55-58 лет и он проживает в г. Омске.

Проведенными мероприятиями налогового контроля установлено, что в г. Омске проживает 4 человека с ФИО – Зайцев Александр Петрович. Налоговым органом установлено, что все 4 человека не имеют отношения к ООО «Энергоресурс», в данной организации не работали, заместителями руководителя ООО «Энергоресурс» не числились, руководителя ООО «Энергоресурс» - Мусохранова Ю.Л. не знают, а также не знают руководителя ООО «Оризон» - Горяева Н.Н. Документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Энергоресурс» не подписывали.

В качестве документа, подтверждающего полномочия Зайцева А.П., обществом представлен приказ № 3 от 23.01.2010 о назначении Зайцева А.П. заместителем директора ООО «Энергоресурс» с правом подписи всех банковских и финансово-юридических документов.

Согласно заключению эксперта от 02.12.2013 № 479 подписи от имени Мусохранова Ю.Л., изображение которых расположено в копии приказа № 3 от 23.01.2010 о назначении Зайцева А.П. заместителем директора ООО «Энергоресурс», выполнены не Мусохрановым Ю.Л., а другим лицом.

Кроме того приказ № 3 о назначении Зайцева А.П. датирован 23.01.2010, тогда как ООО «Энергоресурс» зарегистрировано в качестве юридического лица 12.02.2010.

На основании изложенного, довод заявителя о том, что не наделение полномочиями заместителя директора ООО «Энергоресурс» в лице Зайцева А.П. налоговым органом по существу не доказано, подлежит отклонению судебной коллегией.

Довод заявителя, что Мусохранов Ю.В. фактически подтверждает свое участие в регистрации организации, отклоняется судебной коллегией, поскольку факт регистрации общества не свидетельствует о реальности спорных операций ООО «Оризон» с контрагентом.

Апелляционным судом учитывается и то, что договор № 6 заключен с ООО «Энергоресурс» 25.01.2010, тогда как ООО «Энергоресурс» зарегистрировано в качестве юридического лица 12.02.2010.

Кроме того по вопросу подписания налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Энергоресурс» допрошенный в качестве свидетеля Мусохранов Юрий Леонидович пояснил, что в представленной ему на обозрение бухгалтерской и налоговой отчетности за 2010-2011 подпись стоит не его.

Показания свидетеля согласуются с результатами экспертизы, проведенной в рамках выездной налоговой проверки ООО «КузнецкЭнергоМонтаж» ИНН 4218106098, использованной в качестве доказательства в соответствии со статьей 82 НК РФ.

В результате проведенной почерковедческой экспертизы (заключение № 516 от 29.11.2012) установлено, что подписи от имени Мусохранова Ю.Л., изображения которых расположены в копиях бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Энергоресурс»: в налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 г., 1 квартал 2011 г.; в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1-4 квартал 2010 г., в 1 квартал 2011 г.; в налоговой декларации по налогу на имущество за 12 месяцев 2010 г., 1 квартал 2011г.; в бухгалтерском балансе (ф. № 1) за 12 месяцев 2010 г., 1 квартал 2011 г.; в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) за 12 месяцев 2010 г., 1 квартал 2011 г. выполнены  не Мусохрановым Юрием Леонидовичем, а другими (разными) лицами.

Апелляционный суд также учитывает, что в апелляционной жалобе заявитель указывает ФИО руководителя ООО «Энергоресурс» - Мусохранов Ю.В., вместе с тем в рамках настоящего дела руководителем контрагента заявителя выступал Мусохранов Ю.Л.

ЗАО «Норд-Вест» (ИНН 5501015110) зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска 17.01.1993. Юридический адрес: г. Омск, пр. Губкина,12 (адрес массовой регистрации). Основной вид деятельности – научные исследования и разработка в области естественных и технических наук.

Имущество и транспортные средства у ЗАО «Норд-Вест» отсутствуют, расчетный счет закрыт 15.11.2005, бухгалтерская и налоговая отчетность не предоставляется с момента регистрации. Общество не прошло перерегистрацию в соответствии со статьей 26 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц», ему не был присвоен ОГРН.

С августа 2000 года единственным акционером и директором ЗАО «Норд-Вест» являлся Гаряев Виктор Зиявич, который скончался 02 октября 2002 года.

Согласно сведениям, предоставленными ОЭБ и ПК полиции УМВД России по г. Омску, Гаряев В.З. с 17.01.1996 состоял на учете в связи с немедицинским употребление наркотиков, с 15.09.2002 состоял на учете как лицо без определенного места жительства.

Согласно представленной Отделом объединенного архива г. Омска департамента ЗАГС Министерства государственно-правового развития Омской области справки о смерти № 907 от 05.04.2013, Гаряев Виктор Зиявич умер 02 октября 2002 года, свидетельство о смерти I-КН № 621698.

Заявитель считает, что налоговый орган не привел доказательств того, что от имени ООО «Норд-Вест» не могло выступать иное лицо, которое в соответствии с действующим законодательствам было уполномочено Гаряевым В.З. до 02.10.2002.

Такие доводы заявителя не принимаются апелляционным судом, поскольку сам договор датирован 15.01.2008 и подписан от имени Гаряева В.З., счета-фактуры, товарные накладные, акты также подписаны от имени Гаряева В.З., который не мог их подписывать в указанные даты, поскольку скончался в 2002 году.

При допросе Горяев Н.Н. - руководитель ООО «Оризон» пояснил, что с Гаряевым В.З. знаком лично, договор № 4 от 15.01.2008 от ЗАО «Норд-Вест» подписан директором общества Гаряевым В.З.

Вместе с тем налоговым органом в материалы дела представлены достаточные доказательства смерти Гаряева В.З. именно 02.10.2002. При этом смешения двух разных лиц с одинаковыми ФИО в данном случае не возможно, так как во всех ответах имеется дата рождения, позволяющая идентифицировать личность физического лица.

Апелляционный суд также учитывает, что в апелляционной жалобе заявитель указывает на ООО «Норд-Вест», вместе с тем в рамках настоящего дела контрагентом заявителя выступало ЗАО «Норд-Вест».

Таким образом, из представленных налогоплательщиком документов в подтверждение правомерности отнесения в состав налоговых вычетов сумм налога, выделенных в счетах-фактурах ООО «Энергоресурс» и ЗАО «Норд-Вест» не представляется возможным идентифицировать лиц, подписавших эти документы от имени руководителей.

В соответствии со статьей 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

Согласно пункту 4 статьи 32 Федерального закона от 08.12.2008 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Федеральный закон № 14-ФЗ) руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества.

В силу подпункта 1 пункту 3 статьи 40 Федерального закона № 14-ФЗ правом представлять общество без доверенности и совершать сделки от имени общества, обладает только единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент, руководитель, директор и т.п.).

Таким образом, только единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент, руководитель, директор и т.п.) может без доверенности подписывать от  имени общества любые документы, в том числе: договоры, справки, письма, акты, счета-фактуры, только директор в силу прямого указания закона являлся лицом, ответственным за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления от имени данного общества.

Вместе с тем непричастность директоров контрагентов общества к составлению и подписанию вышеперечисленных документов подтверждается протоколами допроса, заключением почерковедческой экспертизы и иными документами.

На основании изложенного следует, что представленные для подтверждения расходов и налоговых вычетов документы контрагентов общества составлены с нарушением подпункта 1 пункта 3 статьи 40 Федерального закона № 14-ФЗ, подпункта «ж» пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пункта 6 статьи 169 НК РФ, статьи 252 НК РФ, поскольку все они имеют заведомо недостоверные данные, ввиду подписания первичных документов неустановленным лицом.

Из представленных в материалы документов следует, что у заявленных контрагентов отсутствует имущество и транспортные средства, а также отсутствуют складские помещения, в штате не имеется специалистов, которые могли бы реально обеспечить поставку товара (нефтепродукты) в рамках договоров, заключенных с ООО «Оризон».

Как следует из условий договоров, поставка продукции производится железнодорожным транспортом РЖД в собственных или арендованных вагонах (цистернах) или автомобильным транспортом покупателя либо продавца. Все изменения и дополнения к договору совершаются только в письменной форме в виде приложений (спецификаций) к настоящему договору. При этом никаких приложений,  изменений или дополнений к договорам ООО «Оризон» на проверку не предоставило. Из условий договора невозможно установить способ поставки и условия выполнения обязательств каждой из сторон, их ответственности.

Руководитель ООО «Оризон» Горяев Н.Н. при допросе пояснил, что весь приобретаемый товар (нефтепродукты) от поставщиков ООО «Энергоресурс», ЗАО «Норд-Вест» поставлялся транзитом сразу покупателям. Доставка осуществлялась транспортом и за счет поставщиков (ООО «Энергоресурс», ЗАО «Норд-Вест»).

В случае если доставку осуществляет сам поставщик, необходим следующий комплект документов: - договор поставки; - ТОРГ-12; - копия доверенности на водителя на получение ТМЦ; - путевой лист (в том числе для списания ГСМ);- дополнительно ТТН. Тогда как если доставку осуществляет покупатель, необходимы следующие документы: - договор поставки; - ТОРГ-12; - доверенность на водителя на получение ТМЦ; - путевой лист (в том числе для списания ГСМ).  В случае если доставку осуществляет перевозчик: - договор поставки; - ТОРГ-12; - договор перевозки; - заказ или заявка на перевозку; - транспортная накладная; - доверенность на представителя грузополучателя, которому будут переданы ТМЦ; - копия путевого листа водителя перевозчика.

Данные документы необходимы в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», которым установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-технических запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 № 119н, на материалы, поступившие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.).

В соответствии с пунктом 47 указанных Методических рекомендаций поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации как основание для приемки и оприходования материалов. Кроме того в соответствии с разделом 2 Приложения к Постановлению Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов в автомобильном транспорте» путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

Из материалов дела следует, что общество в выставленных ООО «Энергоресурс», ЗАО «Норд-Вест» счетах-фактурах и товарных