Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2014 по делу n А45-12274/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

При соблюдении указанных требований Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Названной нормой права, п. 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога. При этом, согласно п. 5 указанной статьи в счете-фактуре должен быть указан адрес налогоплательщика (продавца товара) и грузополучателя.

При этом, документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что Общество, для подтверждения правомерности включения в состав налоговых вычетов по НДС сумм налога, уплаченного при приобретении у ООО «ЛесТорг» товара, реализуемого в дальнейшем на экспорт, представило в налоговый орган договор № 21-ПЛ от 22.07.2011 года, счета-фактуры, товарные накладные.

Согласно указанному выше договору продавец обязуется передать покупателю, а покупатель обязуется принять и оплатить пиловочник сосны и лиственницы ГОСТов 22298-76 и 9463-88 1 и 2 сорт длинной 4,6,8 метров и пиломатериалы сосновый и лиственничный ГОСТа 26002-83 1-5 сорт, длинной 3,4,5 м по ценам, установленным покупателем, на общую сумму ориентировочно 10 млн. руб. (пункт 1 Договора).

В соответствии со статьями 454, 455, 465, 506 Гражданского кодекса РФ применительно к договору поставки существенным условием является соглашение о товаре.

Так, согласно пункту 3 статьи 455 Гражданского кодекса РФ условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

Пунктом 1 статьи 465 Гражданского кодекса РФ установлено, что количество товара, подлежащего передаче покупателю, предусматривается договором купли-продажи в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения.

В рассматриваемом случае, как правомерно отмечено арбитражным судом, из содержания спорного договора поставки не усматривается согласованное сторонами количество поставляемого пиловочника сосны и лиственницы, пиломатериалов, в связи с чем невозможно точно установить количество, ассортимент товара, приобретаемого у поставщика и впоследствии реализованного на экспорт.

Как было указано выше, по условиям договора цена на лесопродукцию устанавливается покупателем, при этом цена включает в себя стоимость товара, загруженного в ж/д вагоны, НДС, расходы, связанные с погрузочными работами, подачей и уборкой вагонов, железнодорожный тариф и другие расходы, связанные с доставкой товара на склад, указанный Покупателем.

Между тем, в результате мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ЛесТорг» Инспекцией установлено, что среднесписочная численность организации 1 человек, по данным бухгалтерской отчетности основных средств, транспортных средств, оборудования не имеется. Счетов-фактур, подтверждающих осуществление указанных работ сторонними организациями, в книге покупок поставщика, представленной по встречной проверке, не имеется.

ООО «ЛесТорг» состоит на налоговом учете в Инспекции с 25.03.2011 года по юридическому адресу: Новосибирская область, с. Верх-Тула, ул. Советская 2. Учредитель организации Жданов А.Н., с 02.12.2010 года руководитель Булавин А.А. Вид деятельности - агенты по оптовой торговле лесоматериалами и стройматериалами.

Организация находится на общей системе налогообложения. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2012 года с незначительными суммами налога к уплате.

Анализ расчетного счета показал, что организация не несет никаких хозяйственных расходов (оплата аренды помещений, коммунальные расходы, транспортные расходы, командировочные расходы и т.д.).

При этом Обществом не представлены в материалы дела дополнительные соглашения, спецификации, заявки к договору, в которых было бы указано точное место доставки товара на склад, указана цена поставляемого товара, объем товара, ассортимент, номенклатура.

Кроме того, как правомерно отмечено арбитражным судом, налогоплательщиком не представлены акты приема-передачи товара от поставщика ООО «ЛесТорг» покупателю ООО «Парнас», от покупателя ООО «Парнас» грузоотправителю - ООО «Альфа-Прима».

Как было указано выше, в отношении отгрузок налогоплательщик представил товарные накладные, счета-фактуры на приобретение товара № 88 от 01.12.2011 года, № 2 от 10.01.2012 года, № 11 от 17.01.2012 года, №21от 01.02.2012 года, № 31 от 17.02.2012 года, № 41 от 01.03.2012 года, № 48 от 19.03.2012 года. Однако, в ответ на требование налогового органа в порядке статьи 93.1. НК РФ ООО «ЛесТорг» представил товарные накладные (ТОРГ-12) по данной хозяйственной операции с контрагентом ООО «Парнас», отличающиеся как по количеству составленных документов, так и по номерам и датам товарных накладных.

При этом в книгу продаж ООО «ЛесТорг» за период с 01.01.2012 года по 31.03.2012 года исправления не внесены.

Исходя из анализа товарных накладных (ТОРГ-12), представленных налогоплательщиком, дата которых соответствует моменту перехода права собственности от ООО «ЛесТорг» налогоплательщику, с лесопродукцией, вывезенной на экспорт в Китай по наименованию, количеству и датам поставки (в хронологическом порядке) следует, что даты перехода права собственности на партии лесопродукции от ООО «ЛесТорг» налогоплательщику ООО «Парнас» более поздние, чем даты подачи вагонов под загрузку на экспорт в Китай согласно Декларациям на товар, следовательно, лесопродукция, загруженная в вагоны и отправленная на экспорт, не могла являться собственностью ООО «Парнас».

Доказательств обратного Обществом в материалы дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ представлено не было.

Материалами дела подтверждается, что Общество приняло пиломатериал н/обр., обр., х/п, 4,6м, ГОСТ 8486-86, 1-3,4,5 сорт у организации ООО «ЛесТорг» по счетам-фактурам № 32-1 от 01.08.2011 года, № 64 от 01.10.2011 года, № 75/2 от 01.11.2011 года.

В свою очередь, отгрузка товара по декларациям на товары на экспорт осуществлялась за период с 18.08.2011 года по 29.08.2011 года, с 04.10.2011 года по 28.10.2011 года, с 02.11.2011 года по 29.11.2011 года ежедневно в Иркутской области, при этом из представленных документов невозможно установить, где находилась, хранилась лесопродукция с момента её приобретения у ООО «ЛесТорг» до момента отгрузки на экспорт.

Более того, ряд счетов- фактур (№ 32-1 от 01.08.2011 года, № 64 от 01.10.2011 года, № 75/2 от 01.11.2011 года) реальные хозяйственные операции не отражают, так как выставлены в иные сроки, чем это предусмотрено пунктом 3 статьи 168 НК РФ, что апеллянтом по существу не оспаривается.

Также материалами дела установлен факт того, что наименование лесопродукции в товарных накладных (ТОРГ-12), представленных налогоплательщиком, не соответствует наименованию лесопродукции, вывезенной на экспорт в Китай.

Из банковских выписок операций по лицевым счетам Общества следует, что какие-либо операции, связанные с хозяйственной деятельностью (хозяйственные расходы, оплата электроэнергии, командировочные расходы), не отражены.

Материалами дела установлено, что 25.07.2011 года между Обществом заключен агентский договор № АД07/2011.ПЛ от 25.07.2011 года с ООО «Альфа-Прима».

В соответствии с условиями договора, в обязанности агента входило производить плановый заказ железнодорожных вагонов для отправки груза по заявке ООО «Парнас» и выступать грузоотправителем по договорам, контрактам ООО «Парнас».

Допрошенный в порядке статьи 90 Налогового кодекса РФ руководитель ООО «Альфа-Прима» Игнатьев Сергей Олегович подтвердил факт осуществления финансово-хозяйственных отношений между Обществом и ООО «Альфа-Прима» в 2011 году.

Из пояснений свидетеля следует, что ООО «Альфа-Прима» оказывало услуги по погрузке и хранению товара ООО «Парнас»; в обязанности агента входит заказ плана ДЦТО ВСЖД и оформление железнодорожных документов;оОбъемы, сроки, направления перевозок лесоматериалов согласуются согласно договору; лесопродукция поступает к месту загрузки вагона автотранспортом; погрузку лесопродукции на вагон осуществляют ООО «Альфа-Прима», ООО «2Тавр»; прием-передача товара от ООО «Парнас» грузоотправителю ООО «Альфа-Прима» происходит по адресу г. Иркутск, ул. Ракитная, 18, и оформляется актами приема-передачи товара (работ, услуг), товарно-транспортными накладными. При приеме-передаче лесопродукции присутствует мастер погрузки ООО «Альфа-Прима» Новожилов Алексей Владимирович.

При этом в обязанности агента не входило осуществлять приемку, погрузку, хранение товара, поставляемого ООО «ЛесТорг» заявителю. Полномочий выступать от имени ООО «Парнас» при приеме товара от ООО «ЛесТорг» у агента не было.

Как правомерно отмечено арбитражным судом, ни ООО «Парнас», ни ООО «Альфа-Прима» не представили товарно-транспортные документы, акты приема-передачи товара, документы, подтверждающие передачу товара (лесоматериал) на хранение организацией ООО «Парнас» организации ООО «Альфа-Прима».

Проанализировав в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ указанные выше обстоятельства, апелляционная инстанция находит правомерными доводы налогового органа о том, что документы, представленные Обществом в Инспекцию в обоснование правомерности заявленной налоговой выгоды по НДС не свидетельствуют о том, что именно лесопродукция, указанная в счетах-фактурах от ООО «ЛесТорг», реализована в режиме экспорта и принадлежит на праве собственности ООО «Парнас».

Более того, не представляется возможным идентифицировать товар, указанный в договоре № 21-ПЛ от 22.07.2011 года, приобретенный по счетам-фактурам № 32-1 от 01.08.2011 года, № 64 от 01.10.2011 года, № 75/2 от 01.11.2011 года у ООО «ЛесТорг» с товаром, отгруженным по декларациям на товары за период с 18.08.2011 года по 29.08.2011 года, с 04.10.2011 года по 28.10.2011 года, с 02.11.2011 года по 29.11.2011 года, поскольку к декларациям на товары отсутствует дополнение, о котором указывается в графе 31 «Грузовые места и описание товара».

В ответ на требование налогового органа ООО «ЛесТорг» представило документы по взаимоотношениям с ООО «Парнас», а также договор № 01/01/2011 от 01.01.2011 года, заключенный между ООО «Гамма» (ИНН 5406640160) (продавец) и ООО «ЛесТорг» (покупатель), счета-фактуры № 94 от 01.08.2011 года, № 127 от 01.10.2011 года, № 146 от 01.11.2011 года, товарные накладные, платежные поручения по оплате за товар.

ООО «ЛесТорг» товарно-транспортные документы, подтверждающие доставку товара (пиломатериала) покупателю ООО «Парнас» либо грузоотправителю, договоры аренды складских территорий, ж/д тупиков, акты приема-передачи товара от продавца покупателю, либо грузоотправителю, заявки покупателя на поставку лесоматериалов с указанием ассортимента, ГОСТа, количества не представило.

Из договора № 01/01/2011 от 01.01.2011 года, заключенного между ООО «Гамма» и ООО «ЛесТорг» следует, что он идентичен договору № 20-ПЛ от 22.07.2011 года, заключенному между ООО «ЛесТорг» и Обществом.

Из содержания указанного выше договора следует, что товар, указанный в пункте 1 договора, доставлялся на склад организации ООО «ЛесТорг» с привлечением железнодорожного