Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.11.2014 по делу n А67-2772/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в установленном порядке лицензией.

Порядок расчета степени выработанности запасов конкретного участка недр указан в пункте 4 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В соответствии с требованиями статьи  342 НК РФ  налогообложение производится по налоговой ставке 470 рублей (начиная с 1 января 2013 года) за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), и на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз), которые определяются в соответствии с пунктами 3, 4 и 5 настоящей статьи.

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), определяется налогоплательщиком в порядке, установленном пунктом 4 статьи  342 НК РФ.

В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

                     N

    Кв = 3,8 - 3,5 x -,

                     V

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.

В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Таким образом, сумма подлежащего уплате НДПИ по нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной, в т.ч. определяется с применением налоговой ставки 470 руб. за 1 тонну исходя из количества добытой нефти в натуральном выражении. При этом указанная налоговая ставка корректируется на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).

В рассматриваемом случае спорным является вопрос о величине Кв - коэффициенте, характеризующем  степень выработанности конкретного участка недр, применяемого при расчете НДПИ, а также вопрос о том, что является конкретным участком недр.

Как следует из материалов дела, заявитель является владельцем лицензии на право пользования недрами серии ТОМ №12012 НЭ, выданной 17.12.2003 со сроком действия до 18.07.2019. Целевое назначение и виды работ - геологическое изучение недр и добыча нефти и газа на Средненюрольском участке, участок расположен в Каргасокском районе Томской области, участок имеет статус горного отвода.

Согласно пункту 2.2. лицензионного соглашения об условиях геологического изучения с целью добычи нефти и газа (приложение №1 к лицензии), участок соглашения включает три нефтяных (Средненюрольское, Пуглалымское и Ключевское) месторождения (л.д. 81 т. 2).

Исходя из пункта 3.1 лицензионного соглашения, объектом геологического изучения является вся территория Средненюрольского участка, объектами разработки являются залежи нефти и попутного газа Средненюрольского, Пуглалымского и Ключевского месторождений, запасы которых учтены Государственным балансом запасов полезных ископаемых РФ по состоянию на 01.01.1994.

Как следует из оспариваемого решения Инспекции от 15.01.2014 №11-10, в ходе камеральной проверки налоговой декларации установлено, что согласно данным Государственного баланса полезных ископаемых на 01.01.2012 сумма накопленной добычи нефти по Средненюрольскому лицензионному участку составила 2911 тыс. тонн, в том числе по Средненюрольскому месторождению - 1592 тыс. тонн, по Пуглалымскому месторождению - 270 тыс. тонн., по Ключевскому месторождению — 1 049 тыс.тонн. Начальные извлекаемые запасы, определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий А, В, С1 и С2 на 1 января 2006 года и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными Государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006 составили 9302 тыс, тонн).

По расчету Инспекции, степень выработанное запасов на Средненюрольском лицензионном участке по состоянию на 01.01.2013, определяемая как частное от деления количества накопленной добычи на количество начальных извлекаемых запасов, составила 0.3129 (2911/9302). Следовательно, в соответствии с пунктом 4 статьи 342 НК РФ коэффициент Кв принимается равным 1.

Установив указанные обстоятельства,  налоговый орган пришел к  выводу, что  ОАО «ВТК» в нарушение пункта 4 статьи 342 НК РФ произведен расчет степени выработанное запасов Средненюрольского лицензионного участка недр, только по Ключевскому месторождению, что повлекло неправомерное применение к налоговой ставке коэффициента (Кв) в размере 0,3 и занижение суммы налога за август 2013 года в размере 23 208 036 руб.

Из пояснений представителей заявителя также следует, что основанием для применения коэффициента выработанности равного 0,3 послужили данные по Ключевскому месторождению о начально извлекаемых запасах на 01.01.2006 - 1010 тыс.т и данные о накоплении добычи на 01.01.2012 - 1048,197 тыс.т. Рассчитанная обществом степень выработанности составила 1,0378.

Исходя из положений пподп.1 пункта 1 статьи  336,  пунктов  2, 5  статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации  и системного анализа  статей 7,  11, 12, 23.2  Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», статьи  52 «Модельного кодекса о недрах и недропользовании для государств-участников СНГ», Положения о порядке лицензирования пользования недрами, утвержденного постановлением Верховного Совета России от 15.05.1992 № 3314-1 (пункты  3.1, 3.3, 3.4), суд пришел к выводу, что определение степени выработанности запасов Средненюрольского лицензионного участка недр необходимо производить по всему участку недр в целом, пространственные границы которого указаны в лицензии на право пользование недрами, а не по отдельным объектам разработки - пластам залежам, горизонтам или месторождениям соответствующего участка.

Суд апелляционной инстанции, отклоняя доводы апеллянта в указанной части, исходит из следующего.

Согласно статье  7 Закона  РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»  участок недр, в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особо охраняемых геологических объектов, а также в соответствии с соглашением о разделе продукции при разведке и добыче минерального сырья предоставляется пользователю в виде горного отвода - геометризованного блока недропользования, как связанного с добычей полезного ископаемого либо нет, сопряженных с существенным нарушением целостности недр либо без такового, участок недр предоставляется в виде горного отвода. При определении границ горного отвода помимо прочих факторов учитываются пространственные контуры месторождения полезных ископаемых.

В соответствии с пунктом 4 «Положения об установлении и изменении границ участков недр, предоставленных в пользование» (утверждено Постановлением Правительства РФ № 429) участки недр, предоставляемые в пользование с правом добычи полезных ископаемых, имеют верхнюю и нижнюю границы в контуре месторождения полезного ископаемого.

В статье 2 Закона  РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»  устанавливается, что государственный фонд недр составляют используемые участки, представляющие собой геометризованные блоки недр, и используемые участки недр в пределах территории Российской Федерации и ее континентального шельфа.

Закон  РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»  не содержит запрета на возможность предоставления нескольких участков недр, включающих в себя несколько месторождений, одно месторождение или части одного месторождения, в пользование разным недропользователям, в связи с чем,  суд апелляционной отклоняет доводы апеллянта о том, что лицензионным участком недр является конкретный участок недр, совпадающий с конкретным месторождением  и им правомерно исчислен налог не применительно к участку, недр, указанному в лицензии, а применительно к каждому месторождению, входящему в этот участок.

Судом установлено и из материалов дела следует, что заявитель имеет лицензию на право пользования недрами серии ТОМ №12012 НЭ, целевое назначение и виды работ - геологическое изучение недр и добыча нефти и газа на Средненюрольском участке, участок расположен в Каргасокском районе Томской области, участок имеет статус горного отвода, участок соглашения включает три нефтяных (Средненюрольское, Пуглалымское и Ключевское) месторождения.

Исходя из пункта 3.1 соглашения, объектом геологического изучения является вся территория Средненюрольского участка, объектами разработки являются залежи нефти и попутного газа Средненюрольского, Пуглалымского и Ключевского месторождений.

Пунктом 7 Приказа  Минприроды России от 06.09.2012 № 265 «Об утверждении Порядка постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списании с государственного баланса» (Зарегистрирован в Минюсте России 21.12.2012 № 26227) установлено, что запасы полезных ископаемых учитываются за соответствующим пользователем недр - по участкам недр, предоставленным в пользование для целей разведки и добычи полезных ископаемых или для целей геологического изучения участков недр, разведки и добычи полезных ископаемых (по совмещенной лицензии).

Подход примененный судом при толковании  норм  НК РФ и  норм Закона   РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»,  согласуется с указанным  положением.

Таким образом, суд пришел к правильному выводу, что участок недр для целей главы 26 НК РФ принимается в виде геометризованного блока, определенного конкретной лицензией, в силу чего определение степени выработанности запасов Средненюрольского лицензионного участка недр необходимо производить по всему участку недр в целом.

Доводы апеллянта в указанной части были предметом подробного, полного, всестороннего и объективного исследования судом первой инстанции, повторяют позицию заявителя, не опровергая правильность выводов суда, а лишь выражая несогласие с ним,  не представляя доказательства, подтверждающие правомерность позиции общества.

Поскольку несогласие с выводами суду не является основанием для отмены или изменения судебного акта, доводы апеллянта в указанной части, в том числе,  со ссылками на текст Пояснительной записки «К проекту Федерального закона «О внесении изменения в статью 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», Инструкцию по оформлению горных отводов для разработки полезных ископаемых, утвержденной Министерством природных ресурсов  РФ  07.02.1998 подлежат отклонению, т.к. в данном случае толкование заявителем указанных документов  (пояснения к проекту закона и положения ведомственного акта) правового значения не имеет и не свидетельствует о неправильном толковании судом и применении им вышеперечисленных норм права.

Ссылка на Приказ Минприроды России от 15.05.2014 № 216 «Об утверждении Порядка составления и ведения государственного баланса запасов полезных ископаемых» (зарегистрировано в Минюсте России 25.08.2014 № 33783) также подлежит отклонению, в силу несопоставимости с проверяемым периодом (начало действия документа - 21.09.2014).

Общество  имеет лицензию на право пользования недрами серии ТОМ №12012 НЭ, целевое назначение и виды работ - геологическое изучение недр и добыча нефти и газа на Средненюрольском участке, участок расположен в Каргасокском районе Томской области, участок имеет статус горного отвода, участок соглашения включает три нефтяных (Средненюрольское, Пуглалымское и Ключевское) месторождения.

Таким образом, нет оснований не принимать  данный участок недр для целей главы 26 НК РФ в виде геометризованного блока, определенного конкретной лицензией.

Следовательно, определение степени выработанности запасов правомерно  произведено  налоговым органом  исходя из данных всего участка недр в целом, пространственные границы которого указаны в лицензии на право пользование недрами, а не по отдельным объектам разработки - пластам залежам, горизонтам или месторождениям соответствующего участка, что соответствует подп. 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ.

Таким образом, налоговый орган при проведении камеральной проверки налоговой декларации за август  2013 обоснованно произвел расчет степени выработанности запасов для определения коэффициента, характеризующего величину запасов Кз конкретного участка недр в целом по всему конкретному участку недр пространственные границы которого определены лицензией серии ТОМ №12012 НЭ.

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, на основании имеющихся в деле доказательств, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что указанные в оспариваемом  решении Инспекции обстоятельства Инспекцией в рассматриваемой