Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2014 по делу n А27-7446/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по временной нетрудоспособности осуществляются страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица (за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 этой статьи).

В силу пункта 1 статьи 22 Закона №165-ФЗ основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность граждан и подтверждающим их временное освобождение от работы, является листок нетрудоспособности (часть 5 статьи 13 Закона № 255-ФЗ).

Согласно пункту 3 статьи 11 Закона № 165-ФЗ, пункту 4 части 1 статьи 4.2 Закона № 255-ФЗ и пункту 18 Постановления Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» страховщик вправе не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; не подтвержденные документами; произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Как следует из решения Фонда от 07.02.2014 №18000297, основанием для отказа в принятии к зачету произведенных Обществом расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности послужили выводы об оплате листка нетрудоспособности №027865605960, выданного с 22.05.2012 по 26.05.2012 на имя Кузнецовой Елены Викторовны, оформленного с нарушением пункта 56 Порядка № 624н.

Согласно пункту 56 Порядка № 624н и статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ расходы на выплату страхового обеспечения, произведенные на основании неправильно оформленных документов, к зачету не принимаются.

Вместе с тем, положения пункта 60 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденных постановлением Фонда социального страхования Российской федерации от 07.04.2008 № 81 (далее - Методические указания), содержит перечень нарушений порядка выдачи листков нетрудоспособности, при наличии которых в соответствии с пунктом 61 Методических указаний отделение (филиал отделения) Фонда в ходе проверки дает возможность исправить (устранить) нарушение либо принимает решение о непринятии к зачету расходов на основании акта проверки, либо принимает меры к ЛПУ, выдавшему листки нетрудоспособности с нарушением Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности.

Из материалов  дела следует, в листке нетрудоспособности №027865605960 врачом медицинской организации в таблице «Освобождение от работы», в графе «С какого числа», а именно, в написании цифры 0 месяца «май» допущено исправление при написании правой вертикальной черты, что подтверждает неправомерность действий лечащего врача (иного уполномоченного лица) при заполнении листка нетрудоспособности больного и не опровергает факта наступления страхового случая.

Фондом не доказано, что вышеперечисленные недостатки в оформлении больничного  листка влияют на данные, имеющие существенное значение для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию.

Факт наступления страхового случая в виде временной нетрудоспособности Кузнецовой Е.В., удостоверенный спорным листком нетрудоспособности, Фондом не оспорен и доказательств нарушения целевого характера расходования средств Фонда, в материалы дела не представлено.

При оценке доводов Фонда в части обоснованности отказа в принятии к зачету произведенных Обществом расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности,  суд апелляционной инстанции учитывает принятие Обществом мер по исправлению нарушений, а именно представление в период проверки  заинтересованному лицу дубликата листка нетрудоспособности на имя Кузнецовой Е.В., выданного с соблюдением  пункта 57 Порядка № 624н,  что свидетельствует об устранимом характере нарушений, при том, что положения Порядка № 624н, не содержат запрета на устранение (исправление) недостатков, нарушений, допущенных при оформлении листка нетрудоспособности, а равно не устанавливают конкретного срока устранения таких нарушений.

В этой связи ссылка Фонда на невозможность принятия дубликата листка нетрудоспособности № 104683382347, выданного на период с 22.05.2012 по 26.05.2012 на имя Кузнецовой Е.В. (дата выдачи 03.12.2013) со ссылкой на часть 1 статьи 12 Закона №255-ФЗ, основана на неверном понимании норм права.

Всесторонне и полно исследовав материалы дела, суд первой станции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для реализации Фондом полномочий, предусмотренных статьей 11 Закона №165-ФЗ и статьей 4.7 Закона №255-ФЗ, по отказу в принятии к зачету расходов страхователя, произведенных на цели социального страхования, а именно, на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику Общества Кузнецовой Е.В.

Поскольку Фондом социального страхования в порядке статьей 65, 200 АПК РФ не представлено доказательств нарушения Общество установленных законодательством правил для зачета выплаченного пособия по временной нетрудоспособности по спорному эпизоду, в деле имеются документы, подтверждающие расходы страхователя по выплате пособия, факт наступления страхового случая и обоснованной выдачи листка нетрудоспособности материалами дела подтвержден, Фондом не оспаривается, оснований для признания решения от 07.02.2014 №18000297 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством законным и обоснованным  не имеется.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 указанной нормы установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Из положений статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ следует, что расходы, понесенные страхователем в счет начисленных страховых взносов и не принятые к зачету, являются неуплаченными страховыми взносами (недоимкой).

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.

Таким образом, суммы не принятых к зачету расходов автоматически не становятся просто выплатами в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения.

Исходя из изложенного, апелляционный суд считает необходимым согласиться с выводом суда первой инстанции применительно к выплате Обществом пособия по временной нетрудоспособности своему работнику Кузнецовой Е.В. в сумме 4166,90 руб., о том, что указанные расходы не являются  объектом обложения страховыми взносами как в рамках социального страхования на случай временной нетрудоспособности и родов, так и в рамках социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку положения статьи 11 Закона №165-ФЗ, статьи 4.7 Закона №255-ФЗ не предусматривают право страховщика даже в случае непринятия расходов страхователя к зачету требовать возврата произведенных расходов, а также  начислять на указанные расходы страховые взносы, пени и штраф за их неуплату.

По эпизоду, связанному с доначислением страховых взносов на выплаты Обществом компенсации стоимости питания в сумме 1661505 руб., суд правомерно исходил из системного анализа статей 129, 132 ТК РФ, из которого следует, что объектом для исчисления страховых взносов являются не любые денежные выплаты, произведенные физическому лицу по месту его работы, а лишь начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическим лицам, по существу представляют собой оплату труда.

Таким образом, представленные работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

В отношении спорных выплат по компенсации стоимости питания, судом установлено, подтверждено материалами дела и не опровергнуто Фондом, что данные выплаты не связаны  с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующей или стимулирующей выплатой; имеют необязательный характер (выплачивается не всем работникам и не всегда); размер выплат определяется вне зависимости от стажа, квалификации, сложности, качества, количества, условий выполнения работником самой работы, не зависят от результатов его работы; не предусмотрены системой оплаты труда и трудовыми договорами, в связи с чем спорные выплаты по компенсации стоимости питания в размере 1661505 руб. не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и родов, по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Данный подход согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 №7744/12.

Таким образом, в указанной части оспариваемые решения Фонда  обоснованно признаны  недействительными, а именно решение от 07.02.2014 №18000297 осс о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в сумме 21979 руб. 67 коп. и решение от 07.02.2014 №21 н/с о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов в сумме 9507 руб. 21 коп.

По эпизоду, связанному с выплатами Общества,  производимыми работодателем своим работникам в размере среднего заработка за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставляемые в связи с этим дни отдыха суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Поскольку в силу статьи 186 ТК РФ работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, при этом за работником сохраняется средний заработок, что свидетельствует о сохранении  за работником в  указанных случаях среднего заработка и означает, что работникам за дни сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого, выплачивается заработная плата, соответственно выплаты производятся работникам в рамках трудовых отношений и подлежат включению в облагаемую базу  для начисления страховых взносов как по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и родов, так  по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, соответственно, в рассматриваемом случае суммы среднего заработка, выплачиваемые Обществом работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха  в сумме 1326 руб. 02 коп. (решение ГУ КРОФСС от 07.02.2014 №18000297 осс) и 248 руб. 36 коп. (решение ГУ КРОФСС от 07.02.2014 №21 н/с)  подлежали включению  заявителем в облагаемую базу.

В этой связи, основания для отмены решений Фонда от 07.02.2014 №18000297 осс и №21 н/с в указанной части отсутствуют.

Доводы Фонда о неверном применении судом по аналогии норм налогового законодательства, поскольку подлежат применению нормы специального законодательства об уплате страховых взносов - Закона № 212-ФЗ  применительно к начислению штрафа со страховых взносов, доначисленных Фондом на выплаты работникам за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставленных в связи с этим дней отдыха, подлежат отклонению.

Пунктом 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ установлены меры ответственности за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия). Данная мера влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ установлены меры ответственности за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия). Данная мера влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 19 Закона 125-ФЗ привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

В пункте 42 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

Согласно части 3 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых