Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2014 по делу n А03-445/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

№ № 12282594 и 12480138 от 08.09.2011 и 11.11.2011, в отношении которых приняты решения о возмещении налога №№  411 от 12.12.2011 и  177 от 17.02.2012.

Также указанным письмом Инспекция сообщила о невозможности представления счетов-фактур, товарных накладных, актов выполненных работ за налоговые периоды 2 и 3 квартала 2011г. в связи с тем, что при камеральных налоговых проверках уточненных налоговых деклараций №№ 12282594 и 12480138 от 08.09.2011 и 11.11.2011 перечисленные документы предоставлялись в налоговый орган в оригиналах и по окончании возвращались налогоплательщику, о чем представлены сопроводительные письма ООО «Косстоун» о предоставлении в Инспекцию подлинников документов.

Кроме того, от налогового органа  с сопроводительным письмом от 11.07.2014 № 00448 при рассмотрении дела получены копии документов ООО «Косстоун», представленные последним к уточненным налоговым декларациям от 10.12.2009 (рег. № 8665543) за 2 квартал 2007г., от 10.01.2010 (рег. № 8814905) за 1 квартал 2008г., от 30.11.2011 (рег. № 12555387) за 2 квартал 2009г., от 03.12.2009 (рег. № 86229020) за 3 квартал 2009г.

В силу пункта 8 статьи 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

В силу положений статей 31, 88, 93, 93.1, 101 НК РФ налоговому органу предоставлено право на проведение проверок; камеральная проверка проводится по месту налогового органа на основании представленной налогоплательщиком декларации и других документов о деятельности налогоплательщика; налоговый орган вправе истребовать документы у налогоплательщика, вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Порядок вынесения решения по результатам материалов налоговой проверки установлен статьей 101 НК РФ, пункт 6 которой предусматривает, что в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Инспекцией в ходе камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по НДС, представленных 18.03.2013 за спорные периоды требованиями от 29.03.2013 и от 02.04.2013 в порядке статьи 93 НК РФ запрашивались первичные и учетные документы, подтверждающие налоговые вычеты по НДС за соответствующие налоговые периоды, в том числе книги покупок, книги продаж, счета-фактуры, платежные документы.

Общество запрошенные Инспекцией документы не представило, обосновав свою позицию тем, что первичные документы, подтверждающие налоговые вычеты в суммах, заявленных в ранее представленных декларациях, уже представлялись в ходе проведения предыдущих камеральных налоговых проверок.

Так, сообщениями от 16.06.2013 (формализованного типа) (например л.д. 71 т.1) общество сообщило, что налоговые вычеты по НДС заявлены им в той же сумме, которая заявлялась им ранее; документы, подтверждающие правомерность заявленных налоговых вычетов по НДС, представлялись обществом при ранее проводимых камеральных налоговых проверках уточненных налоговых деклараций по НДС, а уточненные налоговые декларации по НДС представленные  обществом 18.03.2013  представлены им лишь с целью «устранения неверных уточненных налоговых деклараций по НДС, поданных в середине 2012 года».

При исследовании материалов дела, судом сделан вывод, что указание обществом на налоговые вычеты по НДС  в той же сумме, которая заявлялась им ранее, противоречит содержанию последних уточненных налоговых деклараций по НДС, а утверждение о предоставлении подтверждающих документов ранее в налоговый орган носит общий бездоказательный характер, т.к. сделано без конкретизации и указания наименования, реквизитов и прочих идентифицирующих документы признаков, поскольку реестры (описи) ранее представленных в налоговый орган документов заявителем в материалы дела не представлены.

Доказательств обратного, обществом в обоснование заявленных доводов в порядке статьи 65 АПК РФ  не представлено, в связи с чем, у  суда апелляционной инстанции не  имеется оснований утверждать о неправомерности  выводов суда первой инстанции в части истребования документов налоговым органом в ходе камеральных проверок по декларациям от марта 2013, и отсутствия на этом основании у общества обязанности представлять данные документы в налоговый орган (пункт 5 статьи 93 НК РФ), т.к.  в данном случае учитываются обстоятельства многократного изменения показателей уточненных налоговых деклараций, в том числе сумм налоговых вычетов, учитывая их заявительный характер, что означает, у налогоплательщика сохраняется обязанность в порядке статьи 93 НК РФ представить в налоговый орган документы, истребованные у него Инспекцией в  подтверждение обоснованности заявленных  налоговых вычетов.

Следовательно, довод апелляционной жалобы  о том, что документы, подтверждающие правомерность заявленных налоговых вычетов по НДС, представлялись обществом при ранее проводимых камеральных налоговых проверках уточненных налоговых деклараций по НДС, и по этой причине не должны представляться повторно, основан на ошибочном толковании норм материального права и не соответствуют положениям пункта 5 статьи 93 НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0 и Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.10.2007 №8686/07, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, представление обществом первичных документов в ходе камеральных налоговых проверок предыдущих налоговых деклараций за аналогичные налоговые периоды, содержащих иные показатели, в том числе размер налоговых вычетов по НДС, не освобождает налогоплательщика от обязанности подтвердить правомерность заявленных налоговых вычетов в последних налоговых декларациях соответствующими документами.

Исходя из системного анализа статей 88, 93, 169, 171, 172, 176 НК РФ, суд апелляционной инстанции соглашается с правомерностью выводов суда первой инстанции о том, что представление налоговым органом в суд документов, относящихся к предыдущим уточненным декларациям с иными показателями, за отдельные налоговые периоды не приравнивается к выполнению налогоплательщиком обязанности по подтверждению обоснованности налоговых вычетов, заявленных в уточненных налоговых декларациях по НДС от 18.03.2013, поскольку представленные Инспекцией документы с письмами от 01.07.2014 и 11.07.2014  не отвечают признаку относимости (статья 67 АПК РФ) и допустимости доказательств (статья 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) в целях подтверждения налоговых вычетов, заявленных обществом в названных последних уточненных налоговых декларациях по НДС с иными показателями (суммами и составом), в том числе налоговых вычетов, в сопоставлении с предыдущими декларациями.

Доказательств подачи в налоговый орган письменного уведомления налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы, заявитель суду первой инстанции не представил.

К актуальным уточненным налоговым декларациям (от 15.03.2013, 18.03.2013), по результатам камеральных налоговых проверок которых вынесены оспариваемые решения, документы, подтверждающие право на налоговые вычеты в порядке главы 21 НК РФ, обществом не представлялись.

Данное обстоятельство нашло отражение в Актах камеральных налоговых проверок (стр. 4 пункт 7 Актов камеральной налоговой проверки от 24.06.2013), а также в Актах об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) от 17.06.2013 №№ 291,293,292,301,302, 297.

Актами об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) от 17.06.2013 Инспекцией предлагалось привлечь общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Решения от 18.07.2013 №№ 9, 6, 11, 16, 13 «Об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение», вынесенные Инспекцией по результатам рассмотрения Актов об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) от 17.06.2013, отменены решением от 03.07.2014 УФНС по Алтайскому краю в порядке пункта 3 статьи 31 Кодекса РФ с указанием на наличие обязанности налогоплательщика по представлению документов в порядке статьи 93 НК РФ.

Доказательств иного заявителем в обоснование заявленных доводов не представлено, лишь указано на  необходимость  возложения бремени доказывания законности принятых решений на налоговый орган.

Отклоняя указанный довод, апелляционная коллегия исходит из того, что доказательств, полученных налоговым органом с нарушением требований НК РФ и не соответствующих положениям статей 67, 68 АПК РФ, апелляционным судом не установлено. При рассмотрении настоящего дела апелляционным судом также не установлено нарушений, которые в соответствии с абзацем первым пункта 14 статьи 101 НК РФ могли бы быть расценены как являющиеся основанием для отмены оспариваемых  решений  налогового органа, т.к. в материалах дела не имеется доказательств того, что документы, обосновывающие правомерность заявленных налоговых вычетов по спорным периодам имелись у налогового орган, но необоснованно не были им приняты во внимание.

В указанной части выводы суда основаны на имеющихся в деле доказательствах, а доводы апеллянта повторяют позицию общества, которой судом в порядке статьи 71 АПК РФ дана всестороння, объективная и правильная оценка,  в связи с чем, у суда апелляционной инстанции не имеется полномочий изменять обжалуемый судебный акт.

Применительно к предмету спора судом первой инстанции установлено, что  оспариваются решения  Инспекции  по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по НДС, представленных Обществом 18.03.2013 г. за налоговые периоды 2 квартал 2007г., 1 квартал 2008г., 2 и 3  кварталы  2009г., 2 и 3  кварталы  2011г.  За указанные налоговые периоды налогоплательщиком неоднократно представлялись уточненные налоговые декларации, показатели которых Инспекция отразила в табличной форме в дополнений  к отзыву.

Оценив представленные в материалы доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, исходя из предмета и основания заявленных требований, суд пришел к правомерному выводу, что без представления первичных документов, обосновывающих правомерность заявленных налоговых вычетов в названных спорных налоговых периодах,  у налогоплательщика не имеется оснований (доказательств) утверждать, что основанием для заявления налоговых вычетов в последних декларациях (от 18.03.2013) за спорные периоды послужили те же хозяйственные операции (с теми же контрагентами, по поводу тех же товаров, работ, услуг) и те же счета-фактуры, явившиеся основанием для заявления налоговых вычетов в уточненных налоговых декларациях № № 8665543 (за 2 кв. 2007), 8814905 (за 1 кв. 2008), 12555387 (за 2 кв. 2009), 8622902 (за 3 кв. 2009), 12282594 (за 2 кв. 2011), 12480138 (за 3 кв. 2011).

 Из материалов дела следует, что первичные учетные и иные документы, относящиеся к указанным периодам представлялись налогоплательщиком в инспекцию к уточненным налоговым декларациям № № 8665543, 8814905, 12555387, 8622902, 12282594, 12480138. К актуальным (последним) уточненным налоговым декларациям (от 18.03.2013), по результатам камеральных налоговых проверок которых вынесены оспариваемые решения, документы, подтверждающие право на налоговые вычеты в порядке главы 21 НК РФ, обществом не представлялись.

Из материалов дела следует, что до окончания камеральных проверок по  актуальным (последним) уточненным налоговым декларациям (от 18.03.2013) документы в Инспекцию по требованиям  Инспекции представлены так и  не были (ни в Инспекцию, ни в УФНС по Алтайскому краю, ни в Арбитражный суд), а тождественность сумм налога, возмещенного Инспекцией ранее при предыдущих камеральных налоговых проверках, и сумм налоговых вычетов по НДС, заявленных в последних уточненных налоговых декларациях не освобождает налогоплательщика от обязанности по представлению подтверждающих вычеты документов в порядке статей 88, 93, 171, 172 НК РФ.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 19.07.2011 № 1621/11, только в случаях, когда в силу объективных причин налогоплательщик лишен возможности своевременно представить соответствующие документы в налоговый орган и обосновывает такое право, представляя их в суд, вопрос о законности доначисления налога должен решаться судом исходя из всех доказательств, представленных сторонами и приобщенных в материалы дела.

Общество в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представило в материалы дела доказательства того, что в силу объективных причин оно было лишено возможности своевременно представить в Инспекцию соответствующие документы, норма права, которая освобождает общество от указанной обязанности,