Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2009 по делу n 07АП-1643/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

2 013 339 руб., расходы – 1 883 872 руб., финансовый результат составил 179 467 руб., исчисленный по итогам 2006г. финансовый результат по операциям ОСАГО превысил 5 процентов от суммы дохода заявителя, следовательно, в силу п. 44 Правил, СР подлежал увеличению заявителем.

Из расчета СР  следует,  что заявителем стабилизационный резерв на начало отчетного периода увеличен  на сумму 78 800 (строка 48 расчета) (разница между 5%  от полученного дохода и полученным финансовым результатом).

Не оспаривая размер РВУ в сумме 560 183 000 руб., его присоединение при расчете СР за отчетный период по состоянию на 01.07.2006г.; Инспекция по результатам налоговой проверки пришла к выводу о повторном присоединении остатка РВУ, сформированного на 30.06.2006г. и 31.12.2006г. к рассчитанной величине СР на отчетные даты 30.09.2006г. и 31.12.2006г.  и последующее отнесение изменения резерва в целях налогообложения, в связи с чем в результате неправильного отражения расходов налоговая база (финансовый результат) по налогу на прибыль за 2006г.  увеличена на 560 183 000 руб.  

Данный вывод Инспекции, поддержанный судом первой инстанции , не нашел документального подтверждения, так из расчета стабилизационного резерва, представленного заявителем (л.д.124-126, т.3) следует, что СР  по ОСАГО  (учетная группа 13.1) без учета РВУ на 01.01.2007г. составил 175 698 000 руб. (строка 51); СР по ОСАГО  по учетной группе 13.1 - 735 881 000 руб. (175 698 000 руб.+ 560 183 000руб.); в случае если по утверждению Инспекции РВУ повторно присоединен к СР, стабилизационный резерв арифметически увеличился бы в 2 раза на сумму 1 120 366 000 руб., что не соответствует итоговой сумме СР на конец отчетного периода; доказательств того, что на отчетные даты 30.09.2006г. и 31.12.2006г. налогоплательщиком увеличен СР за счет повторного присоединения к нему РВУ, с приложением соответствующего расчета налоговым органом в материалы дела не представлено; из пояснений представителей Инспекции в суде апелляционной инстанции следует, что повторность присоединения РВУ к СР определена исходя из сравнения арифметического расчета СР на 01.01.2007г. по строке 52 (СР) и строке 51 (СР без учета РВУ), однако указанное не свидетельствует об искажении результата изменения резерва и занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, Инспекция  уменьшая размер  СР по итогам 2006г. на сумму РВУ, присоединенного к СР по состоянию на 01.07.2006г. , по существу включила остаток РВУ в налогооблагаемую базу заявителя по итогам 2006г., что противоречит ст. 247, п.2 ст. 293 НК РФ; поскольку остаток РВУ,  в силу его значения и смысла присоединения к СР: сохранение средств РВУ для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по договорам ОСАГО в последующие  годы (на случай отрицательного финансового результата),  не является объектом обложения налогом на прибыль и не влияет на сумму начислений. 

Исходя из установленного Правилами порядка учета РВУ в составе СР , доходы и расходы по учетной группе 13.1 на конец отчетного периода определяется с учетом остатка РВУ уже присоединенного к СР по ОСАГО по состоянию на 01.07.2006г., присоединенный РВУ становится неотъемлемой частью СР и подлежит учету в порядке, установленном для СР; доказательств того, что после 01.07.2006г. Обществом нарушен порядок формирования и учета СР в соответствии с Правилами №51н, Инспекцией не представлено.    

При этом, судом первой инстанции не дана оценка тому обстоятельству, что в силу п.п. 2 п.2  ст. 293 НК РФ  в состав доходов страховой организации  подлежит отнесению сумма уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды; поскольку налоговый период состоит из нескольких отчетных периодов (п. 2 ст. 285 НК РФ), то по окончании каждого отчетного периода  определяется размер изменения СР, учитываемого в целях налогообложения; в связи с чем для определения разности между СР, сформированным на конец текущего периода и СР, рассчитанного в предыдущем отчетном периоде, необходимо рассчитать величину СР на конец текущих периодов, т.е. на 30.09.2006г., 31.12.2006г.  с учетом того, учитывается ли в составе СР по состоянию на указанные отчетные даты присоединенный к нему РВУ или СР подлежит уменьшению на сумму этого остатка;   Правила формирования страховых резервов по страхованию иному,  чем страхование  жизни не содержат положений, содержащих необходимость уменьшения сформированного по итогам девяти и двенадцати месяцев 2006г. СР на сумму остатка РВУ, присоединенного по состоянию на 01.07.2006г.; уменьшение СР после присоединения к нему остатка РВУ производится при наступлении условий, предусмотренных Правилами; уменьшение страхового резерва (СР) на отчетный период 01.01.2007г. не наступило, следовательно обязанность включить в состав доходов суммы уменьшения страхового резерва (п.п. 2 п. 2 ст. 293 НК РФ) у налогоплательщика отсутствовала; отнесение суммарной величины изменений СР  за 2006г. на расходы в порядке п.п.1 п. 2 ст. 294 НК РФ (стр.130 Формы №2 «Отчета о прибылях и убытках») не противоречит положениям названной нормы НК РФ и порядку формирования стабилизационного резерва.

Указанное следует и из разъяснений Минфина РФ, изложенных Письме от 28.08.2008г. №05-04/05-32 «О присоединении резерва выравнивания убытков к стабилизационную резерву по ОСАГО», при определении величины стабилизационного резерва по ОСАГО на отчетные даты 30.09.20066г. и 31.12.2006г. следовало иметь в виду, что в соответствии с п. 44 Правил, начиная с четвертого года  с момента введения в действие  ОСАГО (т.е. с 01.07.2006г.), доходы и расходы по учетной группе 13.1 на конец отчетного периода определяются без учета изменений резерва выравнивания убытков за отчетный период; при заполнении таблицы 18 «Расчет доходов, расходов и финансового результата для целей расчета стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств по учетной группе 13.1» приложение №2 к Правилам на указанные отчетные даты по строкам 16, 17 проставляется ноль, а при заполнении таблицы 19 «Расчет стабилизационного резерва по обязательному  страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств по учетной группе 13.1» приложения №2 к Правилам  следует  к показателю по строке 05 прибавить остаток РВУ, сформированного на 30.06.2006г., и отразить полученную сумму по строке 06;  полученная на 31.12.2006г. величина стабилизационного резерва по ОСАГО (с учетом присоединенного резерва  выравнивания убытков) переходит начальным остатком в следующий отчетный период; резерв выравнивания убытков, сформированный на 30.06.2006г. и включенный в расчет стабилизационного резерва по ОСАГО по состоянию на 30.09.2006г. и 31.12.2006г., не должен быть отнесен на доходы страховщика в 2006г. (в том числе в целях налогообложения налогом на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Выводы суда первой инстанции  о неприменимости к рассматриваемым правоотношениям данного Письма Минфина Российской Федерации, как противоречащего Приказу Минфина РФ от 11.07.2002г. №51н, признаются необоснованными, Письмо от 28.08.2008г. содержит разъяснение по вопросу применения норм законодательства РФ о формировании страховых резервов и порядку отражения операций с резервами в отчетности страховых организаций и не противоречит названному Приказу.

По указанным основаниям, доводы ООО «Росгосстрах- Сибирь» о неправильном определении Инспекцией налоговых обязательств вследствие увеличения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в результате уменьшения стабилизационного резерва на сумму остатка резерва выравнивания убытков , являются обоснованными и в этой части доводы апелляционной жалобы подлежат удовлетворению.

Доводам заявителя об отсутствии у Инспекции полномочий на  осуществление  контроля за  расчетом страховых взносов (ст. 30 НК РФ), судом первой инстанции дана надлежащая оценка; нормы Налогового Кодекса Российской Федерации, не содержат положений ограничивающих полномочия Инспекции по контролю за правильностью исчисления доходов и расходов страховой организации в целях налогообложения прибыли.

Учитывая изложенное, апелляционная жалоба ООО «Росгосстрах-Сибирь» подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции отмене, как не соответствующее фактически установленным обстоятельствам дела.    

           Судебные расходы по правилам ч.1, ч.5 статьи 110 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, ст. 333.37 НК РФ, освобождающей Инспекцию от уплаты государственной пошлины, в связи с удовлетворением апелляционной жалобы подлежат возврату Обществу. 

Руководствуясь  статьей 110,  пунктом 2 статьи 269, пунктом  3 части 1 статьи  270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции                                                              

                                                                                               П О С Т А Н О В И Л:

Решение  арбитражного суда Новосибирской области от 14 января 2009 года по делу №А45-12962/2008-3/239 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области от 17.06.2008г. №160 «О привлечении ООО «Росгосстрах-Сибирь» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части завышения убытков за 2005г. на 23 771 631 руб. в связи с исключением из состава расходов затрат по оплате информационных и консультационных услуг по договору с ООО «Холдинговая компания «Росгосстрах» в сумме 24 812 290 руб.; доначисления налога на прибыль за 2006г. в сумме 138 857 231 руб. в связи с исключением из состава расходов затрат по оплате информационных и консультационных услуг в размере 54 411 793 руб. и уменьшением  стабилизационного резерва на сумму 560 183 000 руб., доначисления соответствующих пени в сумме 511 595 руб. и штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 882 663 руб.

Возвратить ООО «Росгосстрах-Сибирь» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 4000 рублей, уплаченную по платежным поручениям №8713 от 26.06.2008г., №8712 от 26.06.2008г., №3560 от 15.12.2008г.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                               Н.А.Усанина

Судьи                                                                                             В.А.Журавлева

                                                                                                        М.Х. Музыкантова