Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2015 по делу n А27-15353/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

отгрузочные разнарядки, а также сертификаты или другие документы, подтверждающие качество товара и его соответствие требованиям законодательства РФ, при этом учитывая, что стороны сами предусмотрели составление и представление данных документов, их наличие для подтверждения реальности хозяйственных операций является обязательным.

  В соответствии с пунктом 3.3 договора поставки между ООО «ЕвроТранс» и ООО «НефтеТранс» датой поставки считается дата получения покупателем товара, указанная в товарно-транспортной накладной или в другом документе на передачу товара покупателю. Однако, товарно-транспортные накладные по товару, отгруженному ООО «НефтеТранс» на основании товарных накладных от 09.05.2011г., от 23.09.2011г., 29.05.2011г., 30.09.2011г., 02.10.2011г., 04.12.2011г, от 30.12.2011г. налогоплательщиком не были представлены. При этом, согласно Приказу Министерства транспорта РФ от 08.08.1995 г. N 73 "Об утверждении Правил перевозки опасных грузов автомобильным транспортом" дизельное топливо относится к опасному грузу (3 классу опасности). В соответствии с п. 5.1.9 указанных Правил водитель, осуществляющий перевозку опасного груза, должен иметь при себе, в том числе товарно-транспортную накладную. Таким образом, при осуществлении перевозки опасных грузов в обязательном порядке должна составляться товарно-транспортная накладная. В представленных частично товарно - транспортных накладных ООО «НефтеТранс»(11.09.2011г., от 20.09.2011г., от 19.11.2011г., от 03.12.2011г., от 04.12.2011г., от 18.12.2011г.) отсутствуют сведения о пунктах отгрузки и разгрузки; отсутствуют сведения об организации перевозчике; отсутствует отметка «Опасный груз», необходимая при перевозке нефтепродуктов; в товарно - транспортных 10 накладных от 11.09.2011г. и 20.09.2011г. отсутствуют сведения о лице, получившем груз от грузополучателя и лице, принявшим груз к перевозке).

  Как следует из товарно - транспортных накладных (полученных в ходе проведения выемки МРО по борьбе с преступлениями в сфере налогообложения УЭБ и ПК ГУ МВД России по Кемеровской области)доставкане фтепродуктов от ООО «НефтеТранс» осуществлялась транспортными средствами: Volvoт247ут, SCANIAу768ут. Вместе с тем, согласно данным ГИБДД, транспортное средство SCANIAу768ут не зарегистрировано, транспортное средство Volvoт247ут(собственник Колосков В.В.) относится к седельным тягачам, которое самостоятельно без прицепа не может осуществлять перевозку нефтепродуктов. Однако представленные товарно - транспортные накладные по доставке нефтепродуктов от ООО «НефтеТранс» не содержат сведений о каких-либо прицепах. Согласно анализу расчётных счётов ООО «ЕвроТранс» и ООО «НефтеТранс» установлено, что ни налогоплательщик, ни ООО «НефтеТранс» в адрес собственника транспортного средства Volvoт247ут перечислений денежных средств в проверяемом периоде не производили, справки о доходах на данное физическое лицо не подавали, следовательно, не осуществляли расчётов за транспортные услуги как по расчётному счёту, так и в рамках гражданско- правовых договоров. Также ООО «НефтеТранс» не поданы справки о доходах по форме 2-НДФЛ на Колоскова В.В. при выплате ему вознаграждений за поставку товаров (услуг).

  Согласно сведениям базы данных ЕГРЮЛ, ЕГРН сведения о доходах, водители, указанные в ТТН - Тетеркин Е.А., Филиппов А.А., Подколзин Д.А., Иванов А.В. в спорный период не являлись сотрудниками ООО «ЕвроТранс» и ООО «НефтеТранс», а являлись работниками ООО «Управляющая компания «Сибирский уголь» ИНН 4220033721/ КПП 540601001 согласно поданным по ним справкам о доходах по форме 2-НДФЛ. Согласно установленным обстоятельствам ООО «Управляющая компания «Сибирский уголь» ИНН 4220033721/ КПП 540601001 являлась покупателем нефтепродуктов у налогоплательщика в 2012г., то есть не в спорном периоде. Представленные товарные накладные не содержат всех обязательных реквизитов, требования к содержанию которых регламентированы Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 № 132, а именно: должности, подписи и расшифровки подписи лиц, получивших и принявших груз.

  Сведения в товарных накладных, товарно - транспортных накладных ООО «НефтеТранс», ООО «Энергия» являются недостоверными, поскольку указанные документы подписаны не руководителями организаций ООО «НефтеТранс» и ООО «Энергия», а от их имени - другими (разными) лицами (протокол допроса, почерковедческая экспертиза).

  Также согласно ответам органов ГИБДД ГУВД контрагентам не выдавались специальные разрешения (согласования) на перевозку ГСМ (опасного груза).

  Контрагентам не выдавались и лицензии на эксплуатацию взрывоопасных и химически опасных производственных объектов I, II, и III классов опасности, а также у контрагентов отсутствуют необходимые условия для хранения реализуемого товара.

  Данные обстоятельства как правомерно отмечено судом первой инстанции, свидетельствуют о недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах и, как следствие, ставят под сомнение поставку нефтепродуктов спорными контрагентами.

  Согласно материалам дела услуги по доставке нефтепродуктов, приобретаемых у ООО «Энергия», осуществлял перевозчик - ООО «Автодизель» на транспортных средствах freightliner Columbiaс государственными номерами в198тр42, у070тн, КАМАЗЫ с государственными номерами с088см, о583хх, которые относятся к седельным тягачам и, как следствие, перевозку товара осуществляют только при наличии прицепа, которые также не отражены в транспортных документах; представленные ООО «Автодизель» товарно-транспортные накладные по 11 поставке товаров отличаются от товарно-транспортных накладных, представленных налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «Энергия» не только визуально (товарно-транспортные накладные, представленные ООО «Автодизель», заполнены шариковой ручкой, товарно-транспортные накладные, представленные налогоплательщиком, заполнены с применением печатающего устройства), но и по своему содержанию, что не опровергнуто налогоплательщиком.

  Нефтепродукты, указанные в документах ООО «Энергия», поставлялись основным поставщиком –ООО «Роском» с нефтебазы ЗАО «ГазпромнефтьКузбасс», тогда как согласно представленных налогоплательщиком документов (ТТН) пункт погрузки указан г. Новокузнецк, ш. Северная, 14б, а согласно представленных документов ООО «Автодизель»: г. Новокузнецк и г. Кемерово.

  В соответствии же с письмом ООО «Роском» выборка нефтепродуктов осуществлялась самовывозом, автотранспортом ООО «Автодизель» с Междуреченской нефтебазы ЗАО «Газпромнефть-Кузбасс». Согласно представленным ТТН пункт разгрузки указан не ООО «НК РФ- Нефтепродукт», а ООО «НК РФ-Нефтебаза». Таким образом, суд пришел к правомерному выводу о существенном различии содержания ТТН, и отсутствии в материалах дела иных документов, которые могли бы устранить противоречия, содержащиеся в транспортных документах либо уточнить сведения.

  По результатам мероприятий налогового контроля налоговым органом по протоколам допроса установлено: руководитель ООО «НефтеТранс» Митько Н.В. (учредитель и руководитель 14 организаций) в спорный период работала техничкой и продавцом фруктов, не является руководителем и учредителем ООО «НефтеТранс», доверенности на передачу её полномочий никому не выдавала, теряла паспорт. Кроме того, согласно информации органов МВД Митько Н.В. ведёт антисоциальный образ жизни, злоупотребляет алкоголем, была осуждена в 2003г. по статье 158 УК РФ «кража, совершённая с причинением значительного ущерба гражданину».

  Из показаний руководителя ООО «Энергия» - Черемных Н.В. следует, что она не владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Энергия», а именно: о месте фактического нахождения организации, о том, чьими силами и на каких транспортных средствах осуществлялась поставка товаров, о финансовых результатах деятельности организации.

  Согласно пункту 4 статьи 32 Федерального закона от 08.12.2008 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Федеральный закон № 14-ФЗ) руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. В силу подпункта 1 пункту 3 статьи 40 Федерального закона № 14-ФЗ правом представлять общество без доверенности и совершать сделки от имени общества, обладает только единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент, руководитель, директор и т.п.). Таким образом, только единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент, руководитель, директор и т.п.) может без доверенности подписывать от  имени общества любые документы, в том числе: договоры, справки, письма, акты, счета-фактуры. При таких обстоятельствах, отсутствие лица, идентифицируемого в качестве единоличного исполнительного органа ООО «НефтеТранс», ООО «Энергия» в порядке, предусмотренном статьей 53 Гражданского кодекса РФ, статьей 40 Федерального закона от 08.02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», как одного из признаков юридического лица, свидетельствует о том, что общество не вступало в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия, с указанным контрагентами. Таким образом, представленные для подтверждения налоговых вычетов документы составлены с нарушением подпункта 1 пункта 3 статьи 40 Федерального закона № 14-ФЗ, подпункта «ж» пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пункта 6 статьи 169 НК РФ, поскольку все они имеют заведомо недостоверные данные, ввиду подписания первичных документов неустановленным лицом.

  Результаты почерковедческих экспертиз, проведенных налоговым органом в порядке статьи 95 НК Российской Федерации, не опровергли свидетельские показания Митько Н.В., Черемных Н.В. согласно которым все документы, представленные налогоплательщиком в качестве подтверждения финансово-хозяйственной деятельности с ООО «НефтеТранс» (счет - фактуры, товарные накладные, товарно - транспортные накладные, акт сверки, копии банковских и учредительных документов), ООО «Энергия» подписаны не Митько Н.В., Черемных Н.В. соответственно, а другими лицами (№ 436 от 07.11.2013, № 437 от 07.11.2013г. (том дела 9). При таких обстоятельствах, результаты почерковедческих экспертиз образуют единую доказательственную базу с показаниями руководителей и подтверждают выводы налогового органа о недостоверности сведений в представленных документах.

  Кроме этого согласно обстоятельствам, установленным налоговым органом в ходе проверки при значительных денежных оборотах (миллиарды рублей) на расчетном счете ООО «НефтеТранс», ООО «Энергия» в декларации по налогу на прибыль организации у организаций отражено лишь 0,011% в 2011г., 0,002% в 2011г. (соответственно) от обшей суммы полученных доходов.

  Согласно справке формы 2-НДФЛ численность ООО «НефтеТранс» за 2011г. составляла 2 человека - это Митько Н.В., которая, как отражено выше, отрицает какое-либо отношение к организации и Акбулатов А.С., который показал, что в период с 2010г. по 2012г. нигде не работал, в фирму ООО «НефтеТранс» ИНН 5405414658 трудоустроен в 2011 году для стажа через знакомого, но фактически трудовую деятельность в указанной организации не осуществлял; руководителей и учредителей, а также штат работников ООО «НефтеТранс» Акбулатову А.С. не известны; где находилась организация, имелись ли транспортные и основные средства не знает; виды деятельности не известны; заработную плату от ООО «НефтеТранс» не получал; Митько Н.В., Гречуха Т.Н., Колосков С.В. ему не знакомы; организация ООО «ЕвроТранс» ИНН 4221028964 не знакома, пояснить о финансово - хозяйственной деятельности между ООО «ЕвроТранс» и ООО «НефтеТранс» не смог (протокол допроса свидетеля от 24.05.2013г. №26). Согласно справке формы 2-НДФЛ численность ООО «Энергия» в 2011г. - 1 человек- Черемных Н.В. Таким образом, суд обоснованно указал, что данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

  Более того, Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о невозможности ООО «НефтеТранс», ООО «Энергия», произвести поставку товара, в частности, контрагенты не имеют основных средств и производственных активов, транспортных средств, необходимого персонала. Отсутствие у ООО «НефтеТранс», ООО «Энергия» имущества, основных средств, складских помещений, транспорта, управленческого и технического персонала для осуществления функций грузоотправителя и поставщика, ставит под сомнение реальность осуществления поставки товарно-материальных ценностей (нефтепродукты) в адрес налогоплательщика данными контрагентами.

  Анализ расчетных счетов контрагентов также свидетельствует об отсутствии аренды (субаренды) основных средств, а также об отсутствии снятия денежных средств с расчетного счета на выплату коммунальных платежей, услуг за электроэнергию, услуги связи, расходов на выплату заработной платы работникам по трудовым, гражданско -правовым договорам, что свидетельствует об отсутствии осуществления финансово -хозяйственной деятельности.

  Инспекцией установлена невозможность осуществления деятельности ООО «НефтеТранс» по юридическому адресу согласно ответов собственников помещений: ЗАО «Информационные технологии и связь», ООО «Научный центр эпитаксия», ООО «Основа», ОАО «Новосибирскэнерго», ООО «Сибирский монолит», ООО «Сибпромжелдортранс», ООО «Выбор - 10», Анисимов В.Н.; протокол осмотра помещения ООО «Энергия», реорганизовавшегося 22.08.2012г. в форме присоединения к ООО «КМ-Инвест» ИНН 5405418947 (сведения о доходах физических лиц, налоговая и бухгалтерская отчетность не представлялись, нет имущества и транспорта), и ответ собственника помещения ООО «КузбассКапиталИнвест» по адресу, указанному в первичных документах, также свидетельствуют о недостоверности сведений, указанных в первичных документах спорных контрагентов.

  В силу статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации нахождение юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах. Аналогичная норма содержится и в пункте 2 статьи 4 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», согласно которой место нахождения общества определяется местом его государственной регистрации.

  При этом, отсутствие юридического лица по месту государственной регистрации играет существенную роль в решении возникающих в их деятельности вопросов правового характера, таких как определение правоспособности, места исполнения обязательств, места заключения договоров, а также в решении вопросов, связанных с уплатой