Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2015 по делу n А27-12681/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

  Требование о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре и иных документах.

  Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками. Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 этого же Определения Конституционного Суда Российской Федерации, название статьи 172 НК РФ – «Порядок применения налоговых вычетов», так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию. Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость, и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

  Из представленных в ходе проведения проверки заявителем документов следует, что обществом в проверяемом периоде заявлены вычеты по НДС, отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, затраты по контрагентам: по контрагентам ООО «Бизнес Мир», ООО «ТД Лина».

  Так в проверяемый период, указанными контрагентами заявителю были оказаны транспортные услуги.

  С ООО «ТД Лина» заявителем заключен договор на оказание транспортных услуг от 20.01.2009, по условиям которого ООО «ТД Лина» (исполнитель) обязалось представить для ООО «ТопТрейдинг» (заказчика) автотранспорт с водителем, а последний обязался оплатить услуги исполнителя; с ООО «Бизнес Мир» был заключен договор на транспортно-экспедиционное обслуживание от 20.01.2010, регулирующий отношения, возникающие между заказчиком (ООО «ТопТрейдинг») и экспедитором (ООО «Бизнес Мир») при организации и осуществлении последним по заявкам заказчика городских, пригородных, междугородних и международных перевозок грузов автомобильным транспортом, а также при осуществлении экспедирования грузов и оказания связанных с ними дополнительных услуг.  Всего за 2009 г. ООО «ТД Лина» оказано транспортных услуг на общую сумму 3 504 032 рубля (с учетом НДС 630 735 рублей), ООО «Бизнес Мир» (2010-2011 гг.) - на общую сумму 9 458 444 рублей (в том числе НДС 1 357 242 рубля).

  В подтверждение понесенных расходов, уменьшающих доходы по налогу на прибыль и правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость заявителем по взаимоотношениям с ООО «ТД Лина», ООО «Бизнес Мир» в налоговый орган были представлены соответствующие договоры, счета-фактуры, акты, корешки к путевым листам (талоны первого заказчика), реестры путевых листов.

   В ходе мероприятий налогового контроля в отношении спорных контрагентов налоговым органом было установлено, что ООО «ТД Лина» (ИНН 4205163910) состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Кемерово с 05.09.2008 (адрес регистрации: г. Кемерово, ул. Западная, 32); с 23.12.2010 прекратило деятельность путем присоединения, правопреемником является ООО «Проект Д+».  Основной вид деятельности ООО «ТД Лина» розничная торговля строительными материалами; имущество, транспортные средства отсутствуют, численность 1 человек; последняя налоговая отчетность предоставлена за 1 квартал 2010 г. Учредителем и руководителем ООО «ТД Лина» являлась Кузьмина В.В. («массовый» учредитель и руководитель), отрицающая свою причастность к финансово- хозяйственной деятельности общества, пояснившая, что регистрацию общества и подписание документов осуществляла по просьбе Василициной А.Н. (протокол допроса от 08.04.2013).  Непричастность Кузьминой В.В. к деятельности ООО «ТД Лина», в том числе и по взаимоотношениям с ООО «ТопТрейдинг» подтверждается и заключением эксперта от 17.12.2013 № 515, согласно которому подписи от имени Кузьминой В.В., расположенные в оригиналах документов ООО «ТД Лина»: договоре на оказание транспортных услуг от 20.01.2009, счетах-фактурах, актах, товарных накладных, счетах, реестрах путевых листов выполнены не Кузьминой В.В., а другими (разными) лицами. Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТД Лина» показал отсутствие расходов, необходимых и характерных для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду, коммунальные услуги, электроэнергию, на выплату заработной платы и хозяйственные нужды, налоги, страховые взносы); операции по расчетным счетам носили разнообразный характер.  Движение денежных средств по расчетному счету контрагента носит транзитный характер. Денежные средства, поступившие от ООО «ТопТрейдинг» в тот же день были перечислены на счета физических лиц: Кузьминой В.В., Василициной А.А., Денега О.С., Денега С.В., Кузьмина Е.Б., Новоселовой Л.В. за услуги, не связанные с предпринимательской деятельностью, и ими обналичены.

  В отношении ООО «Бизнес Мир» (ИНН 4205193199) налоговым органом установлено, что с 03.02.2010 общество состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Кемерово (адрес регистрации г. Кемерово, ул. Ворошилова, 20, 89); с 02.09.2011 – в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска (адрес регистрации г. Новосибирск, пр. Красный, 66 – адрес «массовой» регистрации); с 07.03.2012 прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения, правопреемником является ООО «Техно-Групп».  Договор на транспортно-экспедиционное обслуживание от 20.01.2010 заключен ранее государственной регистрации ООО «Бизнес Мир» в качестве юридического лица, следовательно, на момент составления и подписания указанного договора ООО «Бизнес Мир» не было зарегистрировано в установленном законом порядке и не могло иметь гражданские права и нести гражданские обязанности. ООО «Техно-Групп» (ИНН 4205151576) состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Кемерово с 07.03.2008 (адрес регистрации: г. Кемерово, пр. Октябрьский, 89,20). Основной вид деятельности ООО «Техно-Групп» оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; персонал, имущество, транспортные средства, складские помещения, земельные участки, лицензии отсутствуют; последняя отчетность представлена 05.04.2011. Учредителем общества числится Печков П.Л., руководителем – Куприянова С.А. 20.02.2013 ООО «Техно-Групп» прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения, правопреемником является ООО «Арсенал».

  ООО «Арсенал» (ИНН 4205203915) с 18.11.2011 состояло на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска (адрес регистрации – г. Новосибирск, ул. Серебренниковская, 3); с 14.05.2012 состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Кемерово (адрес регистрации – г. Кемерово, ул. Красноармейская, 3). Основной вид деятельности ООО «Арсенал» строительство зданий и сооружений; персонал, имущество, транспортные средства отсутствуют; отчетность в налоговый орган не представлялась.Учредителем ООО «Арсенал» являлся Бутрий Л.С., руководителем – Нелюбина Ю.Н.; с 14.05.2012 учредителем общества является Кобзев А.А., руководителем Нелюбина Ю.Н. (массовый руководитель и учредитель).

   Основной вид деятельности ООО «Бизнес Мир» строительство зданий и сооружений; имущество, транспортные средства отсутствуют; сведения по форме 2- НДФЛ не представлялись, численность 0 человек; последняя отчетность представлена за 12 месяцев 2011 г. с минимальными суммами налоговых платежей. Учредителем ООО «Бизнес Мир» значится Любушкина Н.Ю. (ранее Михеева Н.Ю.). Руководителем контрагента с 03.02.2010 по 01.09.2011 являлась Любушкина Н.Ю.; с 02.09.11 по 07.03.2012 – Кириллова Л.С., являющаяся «массовым» учредителем и руководителем на чье имя зарегистрировано более 23 организаций. Все документы за период с февраля 2010 г. по декабрь 2011 г. от имени руководителя ООО «Бизнес Мир» подписаны Михеевой Н.Ю., тогда как с июня 2010 г. она сменила фамилию на Любушкину Н.Ю., а с 02.09.2011 руководителем общества являлась Кириллова Л.С. В ходе мероприятий налогового контроля, Инспекцией проведены допросы, в ходе которых допрошенная в качестве свидетеля Любушкина Н.Ю. факт регистрации и руководства обществом подтвердила, однако конкретных пояснений как относительно деятельности общества руководителем которого она являлась, так и сделок с ООО «ТопТрейдинг» не дала (протокол допроса от 21.05.2013), что свидетельствует о ее «номинальности» в качестве руководителя. Непричастность Любушкиной Н.Ю. к деятельности ООО «Бизнес Мир» подтверждается и заключением эксперта от 17.12.2013 № 499, согласно которому подписи от имени Михеевой (Любушкиной) Н.Ю., расположенные в документах ООО «Бизнес Мир»: договоре на транспортно-экспедиционное обслуживание от 20.01.2010, счета - фактурах, реестрах путевых листов выполнены не Михеевой Н.Ю., а другими (разными) лицами. При изложенных обстоятельствах суд правомерно согласился с выводами налогового органа о несоответствии представленных счетов-фактур требованиям статей 169, 171 НК РФ. Анализ выписки по расчетному счету ООО «Бизнес Мир» свидетельствует об отсутствии расходов, необходимых и характерных для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду, коммунальные услуги, электроэнергию, на выплату заработной платы и хозяйственные нужды, налоги, страховые взносы). Денежные средства, поступившие от проверяемого налогоплательщика, на расчетный счет ООО «Бизнес Мир» в дальнейшем были перечислены на расчетные счета ООО «Рубин», ООО «Горизонт», ООО «Реклайн», ООО «Юникпрайс», ООО «Феникс», а затем направлялись в погашение обязательств физических лиц Мирошниченко В.П., Киселевой Я.С, Хмариной Г.И., Новоселовой Н.З., Василицыной Е.Ю., Любушкина С.А., Маханевой С.С, Крыловой О.Ю., Крылова И.А., Денега С.В., Кузьмина Е.Б., Любушкиной Н.Ю. В ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом было установлено, что организации – получатели денежных средств (ООО «Рубин, ООО «Горизонт», ООО «Юникпрайс», ООО «РекЛайн», ООО «Феникс») имеют признаки «фирм-однодневок» и «организаций-мигрантов», государственная регистрация которых осуществляется по одним и тем же адресам «массовой» регистрации и с участием «массовых» учредителей и руководителей, не имеющих отношения к их деятельности и участвующих в схеме по обналичиванию денежных средств, не исполняющих свои налоговые обязательства, не имеющих производственного персонала и производственных активов.

  При этом учредителями и руководителями являются физические лица из числа одного и того же круга лиц, которые так и или иначе связаны с одним и тем же лицом – Василицыной А.Н. Допрошенные в качестве свидетелей Любушкина Н.Ю., Новоселова Л.В., Хмарина Г.И., Киселева Я.С. также показали, денежные средства обналичивались ими по просьбе Василицыной А.Н.

  Для оказания транспортных услуг контрагентам ООО «ТД Лина», ООО «Бизнес Мир» требовалось наличие техники и определенная численность технического персонала. Однако с учетом обстоятельств, установленных налоговым органом и не опровергнутых заявителем, не располагая собственными материально-техническими ресурсами, персоналом, помимо номинально значащихся руководителей, при отсутствии документов об аренде подобной техники и персонала у иных лиц и их оплаты, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что данные контрагенты не имели реальной возможности осуществлять деятельность по оказанию транспортных услуг. В связи с отсутствием в материалах дела товарно-транспортных накладных, путевых листов, как обоснованно указал суд первой инстанции, не представляется возможным установить наименование перевозимого груза, маршрут доставки, вид транспортного средства и его государственный номер, период выполнения и объем оказанных услуг. Данные недостатки не могут быть восполнены и актами об оказании транспортных услуг, поскольку в данных актах отсутствуют сведения о том, какой груз и в каком количестве перевозился, на каком транспорте осуществлялась перевозка, пункт отправления и назначения груза, кому принадлежал данный груз, тариф, по которому рассчитывалась стоимость услуг. Отсутствуют данные сведения и в договоре на оказание транспортных услуг от 20.01.2009 (ООО «ТД Лина»), договоре на транспортно-экспедиционное обслуживание от 20.01.2010 (ООО «Бизнес Мир»). Поскольку представленные талоны первого заказчика не позволяют установить связь оказания транспортных услуг с заявленными контрагентами, данные документы не могут подтверждать хозяйственные взаимоотношения заявителя с ООО «ТД Лина», ООО «Бизнес Мир». Иных доказательств подтверждающих факт оказания транспортных услуг силами и средствами контрагентов ООО «ТД Лина», ООО «Бизнес Мир» материалы дела не содержат.

  Кроме этого, из документов представленных заявителем на проверку налоговым органом было установлено, что транспортные услуги от имени ООО «ТД Лина» оказывались транспортными средствами Газель г/н Р 005 СХ (водитель Голиков В.Н.), КАМАЗ г/н Е 679 ТН (водитель Боровских Н.Д.), ЗИЛ г/н М 835 РН (водитель Матовников Ю.С.), ГАЗ г/н Х 384 НА (водитель Давыдов С.В.), ЗИЛ г/н М 780 ТР (водитель Дергачев Е.Н.), ЗИЛ г/н А 102 ХА; транспортные услуги от имени ООО «Бизнес Мир» оказывались транспортными средствами КАМАЗ г/н В 883 ЕК (водитель Бадаев В.И.), МАН г/н В 912 НР (водитель Чайковский Р.А), ЗИЛ Х 001 СХ (водитель Романов А.В.), фольцваген г/н Р 188 ОУ (водитель Желтиков Н.А.), Газель г/н Р 072 УВ (Невежин И.А.), Мазда Titan г/н Е 137 СН (водитель Князев А.С.).

  Налоговым органом на основании сведений федерального информационного