Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2015 по делу n А27-7479/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

Статья 9 Федерального закона № 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Согласно подпункту «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Из указанной нормы следует, что страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Статьей 165 ТК РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с получением образования; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Из материалов дела следует, что общество возмещало своим работникам расходы по оплате жилого помещения.

Довод апеллянта о том, что осуществленные обществом своим работникам выплаты по оплате жилого помещения являются стимулирующими выплатами, выплаченными работникам в рамках трудовых отношений, отклоняется судебной коллегией, поскольку компенсация обществом расходов по оплате жилого помещения на время действия трудовых договоров является выплатой социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Указанная правовая позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и иными законами.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, то есть носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, пенсионным фондом в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено, в связи с чем довод фонда о том, что спорные выплаты выплачены в рамках трудовых отношений, отклоняется судебной коллегией.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что общество правомерно не включило в облагаемую страховыми взносами базу выплаты в виде оплаты жилых помещений работников, в связи с чем, управлением неправомерно доначислены страховые взносы в общей сумме 131167,50 руб., соответствующие суммы пени и штрафа (по пункту А решения).

Как следует из решения управления, основанием для доначисления страховых взносов в общей сумме 26348,09 руб. послужило не принятие к зачету расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию в сумме 140310,81 руб., произведенных страхователем с нарушением требований нормативных актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по листкам нетрудоспособности, в связи с чем по данному нарушению начислен штраф в сумме 5012,09 руб.

Отношения в системе обязательного социального страхования регулирует Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Федеральный закон № 165-ФЗ) в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права, который определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

В силу подпункта 7 пункта 2 статьи 8 Федерального закона № 165-ФЗ пособие по беременности и родам является видом страхового обеспечения.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона № 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 11 Федерального закона № 165-ФЗ страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Содержащаяся в Федеральном законе № 165-ФЗ норма предоставляющая страховщикам право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением закона, корреспондирует с пунктом 18 Раздела IV Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101, в соответствии с которым расходы по государственном социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе, не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Подпунктом 6 пункта 2 статьи 12 Федерального закона № 165-ФЗ установлена обязанность страхователя выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

В статье 22 Федерального закона № 165-ФЗ установлено, что основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

В части 1 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ) отмечено, что назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица (за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 настоящей статьи).

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что поскольку выплаты, произведенные страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, соответственно, страховые взносы на них не начисляются, в связи с чем доначисление страховых взносов в сумме 26348,09 руб., соответствующих сумм пени и штрафа на данные выплаты является неправомерным (по пункту Б решения).

Апеллянт в жалобе указывает, что суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету как расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, признаются объектом обложения страховыми взносами и подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях в соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ.

Вместе с тем из акта проверки № 22 от 29.01.2014 и решения № 50 от 27.02.2014 усматривается, что ни в описательной, ни в мотивировочной частях не изложены надлежащим образом обстоятельства совершения данного правонарушения, предусмотренного частью 3 статьи 17 Федерального закона № 27-ФЗ,  не указано, в чем именно выразилась документальная неподтвержденность сведений, как и не указаны  конкретные сведения об ошибках, допущенных обществом, а также в решении не установлены все элементы состава данного правонарушения, в том числе виновность общества.

Таким образом, из представленных пенсионным фондом доказательств не представляется возможным сделать вывод о наличии противоправного деяния и виновном характере действий общества в части выплат по оплате жилого помещения  и расходов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

С учетом этого, суд первой инстанции, оценив доказательства в их совокупности и на основании статьи 71 АПК РФ, пришел к правильному выводу о том, что пенсионным фондом в данной части не доказан вменяемый страхователю состав правонарушения в виде представления недостоверных сведений, необходимых для осуществления индивидуального персонифицированного учета в системе обязательного пенсионного страхования.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание отсутствие доказательств недостоверности сведений в отчетности и представление предпринимателем сведений индивидуального (персонифицированного) учета в установленный законом срок, апелляционный суд приходит к выводу о том, что основания для привлечения общества к ответственности по абзацу 3 статьи 17 Федерального закона № 27-ФЗ по этим основаниям отсутствовали, в связи с чем суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении требования управления о взыскании с общества штрафных санкций.

В силу части 1 статьи 65 и части 4 статьи 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

Принимая во внимание положения указанных норм права, а также учитывая конкретные обстоятельства по настоящему делу, суд апелляционной инстанции считает, что пенсионный фонд в данной части не доказал обоснованность заявленных требований и доводов апелляционной жалобы.

Вместе с тем, как следует из материалов дела, в результате выездной проверки общества фондом выявлен также несоответствие сведений в документах кадрового учета в части общего трудового стажа работников по индивидуальным сведениям.

Однако указанные обстоятельства не были исследованы и оценены судом первой инстанции.

Так, из акта проверки от 29.01.2014 № 22 и оспариваемого решения (пункт 2 решения «Другие нарушения законодательства РФ о страховых взносах», расчет штрафных санкций – л.д. 135) усматривается, что фондом выявлено несоответствие в документах кадрового учета в части общего трудового стажа по индивидуальным сведениям, в том числе за 2012 год в отношении работника Панченко Веры Владимировны, что отражено на станице 16 решения.

Поскольку по этому нарушению срок давности привлечения к ответственности не истек, штраф правомерно рассчитан фондом именно по этому физическому лицу в сумме 147,37 руб., что отражено на станице 19 решения фонда.

Указанные обстоятельства обществом