Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2009 по делу n 07АП-1960/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

                СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                       Дело № 07АП-1960/09

27 марта 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 26  марта   2009г.

Полный текст постановления изготовлен  27 марта 2009г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей Журавлевой В.А., Музыкантовой М.Х.

при ведении протокола судебного заседания  судьей Журавлевой В.А.

при участии:

от заявителя: Полозова О.Л. по доверенности от 20.03.2009г., Мохосоев В.М. по доверенности от 05.11.2008г.

от заинтересованного лица: Ефремова Л.В. по доверенности от 11.01.2009г., Иванова В.А. по доверенности от 23.03.2009г., Драгунова О.Ю. по доверенности от 17.12.2008г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Новосибирска

на  решение  Арбитражного суда Новосибирской области

от 29 декабря  2008 года по делу №А45-14736/2008-9/362 (судья Майкова Т.Г.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Сибирский полигон»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Новосибирска

о признании недействительным решения №24/15 от 11.06.2008г.

                                                             У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Сибирский полигон»  (далее по тексту ООО «Сибирский полигон», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Новосибирска (далее Инспекция, налоговый орган) №24/15 от 11.06.2008г. о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда Новосибирской области от 29 декабря 2008г.  заявленные Обществом требования удовлетворены, решение Инспекции  Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Новосибирска признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 5599617, 6 руб., пени за несвоевременную уплату  налога на прибыль в  сумме 21558, 53 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 4200278 руб., пени за несовременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 500412,9 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в  сумме 1119923, 52 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 840055, 6 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом Инспекция ФНС России по Железнодорожному району г.Новосибирска подала апелляционную жалобу, в которой простит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт  об отказе  в  удовлетворении заявленных Обществом  требований по основаниям нарушения норм материального и процессуального права, не соответствия фактическим обстоятельствам дела; по результатам налоговой проверки  был сделан вывод о том, что работы по обработке данных для ускорения обработки регистрируемых почтовых отправлений, обучение персонала, предоставление программного обеспечения и техники для Новосибирского МСЦ – ОСП ГЦМПП – филиала ФГУП «Почта России» осуществляло ООО «Сибирский полигон», признавая недоказанным данный вывод  судом не дана оценка тому обстоятельству, что акты выполненных работ ООО «Мэйл Сервисес» составлены с нарушением п. 1 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»; даты , количество обработанных бандеролей и посылок, сумма актов выполненных работ  ООО «Мэйл Сервисес» г.Москва, совпадают с данными актов выполненных работ ООО «Сибирский полигон» для Новосибирского МСЦ – ОСП ГЦМПП- филиала ФГУП «Почта России»; денежные средства в счет выполненных работ от Новосибирского МСЦ-ОСП ГЦМПП- филиала ФГУП «Почта России» полностью перечислены на расчетный  счет ООО «Мэйл Сервисес»; аналогично по НДС; налоговым органом представлены доказательства, подтверждающие отсутствие фактических агентских отношений между ООО «Мэйл Сервисес» и ООО «Сибирский полигон».

В судебном заседании представители Инспекции доводы апелляционной жалобы поддержали по основаниям в ней изложенным и настаивали на ее удовлетворении.

Представители Общества доводы апелляционной жалобы не признали по основаниям, изложенным в отзыве, указав, что полученная агентом (ООО «Сибирский полигон») от Почты Россия (Новосибирского МСЦ) оплата в полном объеме перечислялась принципалу (ООО «Мэйл Сервисес») в соответствии с агентским договором, ежемесячно Новосибирским МСЦ и агентом составлялись акты об оказанных услугах, стоимость оказанных услуг формировалась на основании количества обработанных почтовых отправлений; из всего комплекса работ по обработке почтовых отправлений непосредственно агентом осуществлялось получение от принципала почтовых отправлений и их сдача на Новосибирский МСЦ по форме 103; в силу п.п. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные агентом от Почты России не должны учитываться при определении налоговой базы, однако в нарушение ст.ст. 249, 251, 271 НК РФ  Инспекцией произведено доначисление  налогов на сумму дохода со всей суммы оплаты; допущенные Обществом ошибки в составлении бухгалтерской и налоговой отчетности не привели к занижению сумм налогов, подлежащих уплате.

Суд апелляционной инстанции, проверив  законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, считает решение арбитражного суда Новосибирской области от  29 декабря 2008г. не  подлежащим отмене  по следующим основаниям.

По результатам проведенной Инспекцией выездной налоговой проверки решением №24/15 от 11.06.2008г. установлено занижение Обществом в 2007г. налога на прибыль в сумме 5599617, 6 руб. вследствие занижения налоговой базы на сумму расходов 23334874,8 руб., связанных с оказанием услуг по обеспечению оптимального функционирования подразделений ФГУП «Почта России» в рамках агентского  договора, заключенного с ООО «Мэйл Сервисес» (принципал); расходы документально не подтверждены, экономически не оправданы, не обусловлены целями получения дохода; излишнее предъявление к налоговому вычету НДС в сумме  4200278 руб.  вследствие неправомерного отнесения на расходы по оплате работ предприятию ООО «Мэйл Сервисес».

Полагая, что указанное решение  в части доначисления налогов на добавленную стоимость, на прибыль,  начисления соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ не соответствует требованиям налогового законодательства, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения  №24/15 недействительным.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования, суд первой инстанции  исходил из не подтверждения Инспекцией фактов отсутствия отношений по агентскому договору с ООО «Мэйл Сервисес», не выполнения ООО «Мэйл Сервисес» услуг; неправомерного начислении налоговым органом  в нарушение   ст.ст. 156, 251 НК РФ налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, пени и штрафов, исходя из поступивших агенту денежных средств, в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, не принадлежащих обществу на праве собственности.

В соответствии со ст. ст. 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, а именно полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации в силу п. 1 ст. 249 Кодекса признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Согласно п.1 ст.156 Кодекса, налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждения при исполнении договоров.

В соответствии со статьей 1006 Гражданского кодекса Российской Федерации принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. В свою очередь агент в ходе исполнения агентского договора обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (пункты 1, 3 статьи 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, денежные средства, поступившие на счет агента в качестве оплаты стоимости оказанных услуг, являются собственностью принципала, а агенту  принадлежит только сумма комиссионного вознаграждения, полученного за оказанные услуги. Именно с этой суммы налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог.

В силу ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Только надлежащим  образом оформленные  первичные учетные документы, которые в свою очередь должны полно и достоверно отражать хозяйственные операции, производимые организацией, принимаются в качестве доказательства произведенных расходов.

Согласно п.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление  налогоплательщиком  в  налоговый   орган всех  надлежащим   образом   оформленных

документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся  в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 данного Кодекса.

Материалами дела установлено, что заявителем был заключен  агентский договор №1-Н от 20.12.2006г., по условиям которого ООО «Мэйл Сервисес» (принципал) поручает, а ООО «Сибирский полигон» (агент) обязуется совершить от своего имени и за счет принципала юридические и иные действия по заключению договоров с корпоративными отправителями почты, территориальными подразделениями и филиалами ФГУП «Почта Россия» для внедрения разработанных принципалом технологий по эффективной обработке почтовых отправлений,  оказания услуг и выполнения работ по обработке, предварительной сортировке, подготовке, перевозке почтовых отправлений и сдаче почтовых отправлений территориальные подразделения и филиалы ФГУП «Почта России» (л.д. 51-60, т. 1).

В силу п.3.1 договора агент (заявитель) заключает договор с корпоративными отправителями почты на условиях по своему усмотрению, кроме условий, предусмотренных настоящим договором.

Принципал (ООО«Мэйл Сервисес») производит обработку почтовых отправлений, доставляет и передает агенту обработанные почтовые отправления, сдаваемые корпоративными клиентами на обработку в такие подразделения и (или) филиалы (п.3.2. договора); агент сдает в территориальные подразделения и филиалы ФГУП «Почта России» предварительно обработанные принципалом почтовые отправления, также оформляет необходимые документы, включая 2 экземпляра поименных электронных списков почтовых отправлений по форме 103, иные электронные формы, расписки, накладные; принципал за свой счет и на основании требований агента обеспечивает агента средствами дл исполнения настоящего поручения (раздел 3  порядок исполнения поручения).

Стоимость выполняемых работ для филиалов ФГУП «Почта России» определяется в зависимости от вида и веса почтового отправления: бандероли не менее 9 руб. за ед., посылки не менее 20 руб. за ед. (дополнительное соглашение к договору - л.д. 58, т.1). Размер вознаграждения агента - 130000 рублей в месяц согласно Приложению №2 к договору (л.д.59, т 1), с 1 марта 2007г. - 50740 рублей согласно приложению №2 (л.д. 60, т.1).

Во исполнение условий агентского договора заявителем заключены договоры №2-76-06 от 29.12.2006г., действующий с 01.01.07 по 30.06.07г., №2-77-07 от 29.06.07г., №2-78-08, действующий с 01.07.07г. по 31.12.07г., с Главным центром магистральных перевозок почты - филиал ФГУП «Почта России» (заказчик, г.Москва) - на оказание услуг по обеспечению оптимального функционирования производственных подразделений заказчика: подразделения, осуществляющего прием и детальную сортировку посылок и ценных бандеролей (Подразделения сортировки) и подразделения, осуществляющего мониторинг качества доставки почтовых отправлений (Подразделения качества). Стоимость услуг Исполнителя за отчетный месяц зависит от количества обработанных в подразделении сортировки почтовых отправлений (приложения к договорам л.д. 108, т.1). В качестве получателя услуг указан Новосибирский МСЦ - ОСП ГЦМПП филиал ФГУП  «Почта России» (далее - Новосибирский МСЦ).

По указанным договорам агент (ООО «Сибирский полигон») сдавал на Новосибирский МСЦ-ОСП ГЦМПП- филиала ФГУП «Почта России»  получаемые от принципала (ООО «Мэйл Сервисес») обработанные принципалом согласно п. 3.2 агентского договора почтовые  отправления.

В подтверждение факта выполненных работ по вышеуказанным договорам заявителем представлены акты оказанных услуг с Новосибирским МСЦ (л.д. 62-112, т.4),  счета-фактуры,  выставленные ООО «Сибирский полигон» (л.д. 43-61, т.4).

Согласно карточки счета 62 за 2007г.,  денежные средства, полученные заявителем от Новосибирского МСЦ учитывались Обществом  в качестве выручки от реализации услуг, уменьшенной на сумму денежных средств, перечисленных впоследствии ООО «Мэйл Сервисес».

Из отчетов агента по агентскому договору №1-Н от 20.12.2006г.