Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2015 по делу n А03-11630/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

В отношении доходов по иным видам деятельности названные товаропроизводители применяют налоговые ставки, установленные статьей 284 Налогового кодекса РФ (статья 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ  и пункт 2 статьи 274 НК РФ).

При этом, под сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов (пункт 2 статьи 346.2 НК РФ).

Таким образом, для соответствия критериям сельхозпроизводителя организация должна не только осуществлять процесс производства, но и произвести и реализовать произведенную продукцию.

На основании пункта 1.3 статьи 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 настоящего Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Перечень внереализационных доходов  содержится в статье 250 НК РФ, к которым относятся любые доходы, которые облагаются налогом на прибыль и не учитываются в составе выручки  от реализации.

В соответствии с пунктами 3,13, 18 статьи 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли в  составе внереализационных доходов учитываются доходы: в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса); в виде   сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.

В  проверяемый период Кооператив осуществлял следующие виды деятельности; выращивание  зерновых и зернобобовых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, разведение  КРС, свиней, лошадей; розничная торговля в неспециализированных магазинах.

В  ходе проверки налоговым органом установлено:

- в ноябре 2010 СПК им. Ф.М. Гринько списаны с баланса основные средства  полностью проаммартизированные  (телятник, транспортеры, комбайны, культиваторы, жатки, зерноочистители, стогометы, зернометатели), от разбора основных средств оприходованы запасные части, дрова, пиломатериал, шифер, плита и т.д. на общую сумму 448 833 руб. (доначислен налог на прибыль по ставке 20% в размере  89 767 руб.); отраженные налогоплательщиком  в  ведомости  реализации 2010г.  по дебету счета 90 «Продажи»  и  кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», по которым отражается вся информация о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности в течение года (Инструкция по применению Плана счетов, утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н; ПБУ 10/99);

- в декабре 2011 списана просроченная кредиторская  задолженность в сумме 625 220 руб. (доначислен налог на прибыль по ставке 20% в размере 125 044 руб.); согласно реестру просроченной задолженности по состоянию на 01.01.2012г. списана на счет 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года»;

- начислен штраф за блудных собак, использование коней в личных целях , некачественный покос сена в сумме 6000 руб. (в том  числе, за 2010г. - 3000 руб., за 2011 -3000 руб.) (доначислен налог на прибыль в размере 1200 руб.).

Таким образом, СПК им. Ф. М. Гринько неправомерно не исчислил  налог на прибыль с указанных внереализационных доходов, так как данные доходы не связаны с сельскохозяйственным производством (то есть, деятельности  по произведенной, а также произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции), в связи с чем, суд апелляционной инстанции признает правомерной позицию налогового органа об отсутствии оснований для применения СПК им. Ф.М. Гринько ставки по налогу на прибыль организации в размере 0%.

Выводы суда первой инстанции о том, что порядок  определения  налогоплательщиком  налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено в пункте  1 статьи 284 НК РФ, распространяется  на все группы  доходов, включая внереализационные доходы; в отношении внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью должна применяться ставка 0% в соответствии с пунктом 2 статьи  274 НК РФ, основаны на ошибочном толковании вышеприведенных норм права; положение статьи 2.1 Федерального Закона №110-ФЗ предусматривает применение  ставки 0% по налогу на прибыль не по доходам от реализации сельскохозяйственной продукции, а по деятельности сельскохозяйственных производителей и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции, и не соответствуют  фактически установленным обстоятельствам по делу, поскольку данные доходы не связаны с сельскохозяйственным производством.

При таких обстоятельствах, решение Арбитражного суда Алтайского края от 21 января 2015 подлежит отмене в части признания незаконным решения Межрайонной ИФНС  России №10 по Алтайскому края от 29.03.2013г.  №РА-07-004 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  Сельскохозяйственного производственного кооператива «Имени Ф.М. Гринько» по доначислению налога на прибыль в размере 216 011 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 47 442 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ  по налогу на прибыль в  размере 21 592 руб. (штрафные санкции уменьшены в два раза налоговым органом), с принятием  по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных СПК «Имени Ф.М. Гринько», требований в указанной части.  

В  остальной части (по эпизоду доначисления налога на добавленную стоимость), решение Арбитражного суда Алтайского края подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба Межрайонной ИФНС №10 по Алтайскому краю – без удовлетворения.

Руководствуясь статьей 156, пунктом 2 статьи 269,  пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

                                            П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Алтайского края от 21 января 2015 года  по делу №А03-11630/2013  отменить в части признания незаконным решения  №РА-07-004 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  Сельскохозяйственного производственного кооператива «Имени Ф.М. Гринько» от 29.03.2013г. Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Алтайскому краю по доначислению налога на прибыль в размере 216 011 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 47 442 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ  по налогу на прибыль в  размере 21 592 руб.

В указанной части принять по делу новый  судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Сельскохозяйственным производственным кооперативом «Имени Ф.М. Гринько», требований.

В части признания незаконным решения №РА-07-004 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  от 29.03.2013г. Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Алтайскому краю по доначислению налога на добавленную стоимость, решение Арбитражного суда Алтайского края оставить без изменения, апелляционную жалобу  Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Алтайскому краю - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                       Н.А.Усанина

Судьи                                                                                      И.И. Бородулина

Н.В. Марченко