Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2009 по делу n 07АП-1907/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от  реализации  по указанным  взаимоотношениям  и   необоснованного  получения  выгоды  в виде  вычетов  по НДС,    несвоевременного  предъявления  к  вычетам  сумм  НДС  за  июнь, июль, август, ноябрь, декабрь 2004 года,  январь, март, апрель, май,   июнь, июль,  сентябрь, декабрь  2005 года, январь, декабрь 2006 года.

Суд  апелляционной инстанции поддерживает выводы  суда первой  инстанции  по  следующим основаниям.

В соответствии со статьёй 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.

Объектом налогообложения транспортным налогом согласно пункта 1 статьи 358 Кодекса признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Арбитражным судом установлен факт регистрации органами ГИБДД транспортных средств за собственником этих средств - ЗАО «Первая лизинговая компания»,  за  Обществом  данные транспортные средства  зарегистрированы  временно,  что налоговым органом  не  оспаривается. 

Суд первой инстанции правомерно указал, что статья 357 НК РФ не распространяет свое действие в отношении лиц, на которых временно зарегистрировано транспортное средство.

При наличии регистрации транспорта за лизингодателем факт временной  их  регистрации за лизин­гополучателем значения для налогообложения не имеет, так как в этом случае налогоплательщиком является сам лизингодатель, который, как  подтверждается материалами дела, и исчислял и уплачивал в 2005-2006 годах транспортный налог с собственных транспортных средств, переданных обществу как лизингополучателю.

         Апелляционный суд    считает, что   обязанность по уплате налога с владельцев транспортных средств  несёт   организация-лизингодатель, приобретая в собственность транспортные (автотранспортные) средства и оставаясь их собственником даже при временной регистрации в дальнейшем указанных средств в органах безопасности дорожного движения на имя лизингополучателя. Таким образом,  арбитражный суд  первой  инстанции  обоснованно удовлетворил требования общества в данной части.

В подпункте 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налоговые агенты обязаны правильно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

В соответствии с пунктом 5 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ответственность налоговых агентов установлена в статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Объективной стороной правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации является неправомерное неперечисление налоговым агентом сумм налога.

Судом первой инстанции установлено, и налоговым органом не оспаривается, что на момент окончания налоговой проверки НДФЛ был перечислен Обществом в бюджет, что подтверждено материалами дела, копиями представленных платежных поручений  от 21.01.2008 года и от 23.01.2008 года.

Таким образом, на момент вынесения налоговым органом решения  12.08.2008 года  в действиях Общества отсутствовала объективная сторона правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

В данном случае имело место только нарушение налоговым агентом срока перечисления в бюджет исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц.  Действующей редакцией статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена ответственность налогового агента за подобное нарушение.

При таких обстоятельствах следует признать, что суд сделал правомерный вывод о том, что в данной части оспариваемое решение ИФНС также не соответствует положениям Налогового кодекса. 

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к возмещению. Пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

В порядке статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами), которые должны содержать достоверные и непротиворечивые сведения.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат  первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из материалов дела следует, что основание вынесения решения о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения послужил вывод налогового органа о том, что необоснованны и документально не подтверждены расходы налогоплательщика по контрагентам ООО «ОптСтройЛесПром», ООО «Кредит-ресурс», ООО «Демин».

Во время проведения проверки налоговым органом было установлено:

- ООО  «ОптСтройЛесПром»  состоит  на  налоговом  учете  в  Инспекции  ФНС России по Кировскому району г. Новосибирска с 25.08.2003г., свидетельство о государственной регистрации 54 № 000952670 от 25.08.2003г.; размер уставного капитала составляет 10 000 рублей; организация находилась на общепринятой  системе  налогообложения,  последняя  бухгалтерская  и  налоговая отчетность представлена за 6 мес. 2005г.; численность составляет -1 человек.; основные средства (согласно баланса (форма №1) за 6 мес. 2005г. составляют - 0 руб., основной вид деятельности – оптовая торговля лесоматериалами,    строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, данные о наличии лицензий отсутствуют. В связи с не представлением отчетности ИФНС по Кировскому району г. Новосибирска 23.11.05 года были приостановлены операции по расчетному счету ООО «ОптСтройЛесПром».

- ООО «Кредит-ресурс» ИНН 5405279776/КПП 540501001 зарегистрировано ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска 17.09.2004 года, присвоен ОГРН 1045401940967. С 17.09.2004 года состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска; адрес постоянно действующего исполнительного органа ООО «Кредит-ресурс», указанный в учредительных документах: 630039, г. Новосибирск, ул. Никитина, 112 а; учредителем и    руководителем ООО «Кредит-ресурс», согласно учредительным документам,  является   физическое  лицо  -  Козихин   Виктор   Николаевич,   (ИНН   543205669407, прописан по адресу: 633131, Новосибирская область, р/п Мошково, ул. Ленина, 28, паспорт 5004 № 498708, выдан 04.08.2004 года  ОВД Мошковского района Новосибирской области); среднесписочная численность организации составляет 0 человек; размер уставного капитала, согласно   учредительным документам, составляет 10 000 рублей; основной вид деятельности ООО «Кредит-ресурс»  - производство общестроительных работ прочих зданий и сооружений, данные о наличии лицензий отсутствуют; организация находилась    на общепринятой системе налогообложения, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Кредит-ресурс» представлена за 1 квартал 2006 года, запрашиваемые первичные бухгалтерские документы ООО «Кредит-ресурс» не представлены.

-ООО  «Демин» ИНН 5406328730/КПП 540601001  зарегистрировано ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска 20.10.2005 года, присвоен ОГРН 105540631, состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска; адрес постоянно действующего исполнительного органа ООО  «Демин», указанный в учредительных документах: 630099, г. Новосибирск, ул. Фрунзе, 5; учредителем и руководителем ООО «Демин», согласно учредительным  документам является Корнейко Сергей Юрьевич (прописан по адресу 630051,   г.Новосибирск, ул. Седова, 67, паспорт 5002 №889499, выдан 13.03.2002 года  ОВД Тогучинского района Новосибирской области.); среднесписочная численность организации составляет 0 человек; размер уставного капитала, согласно   учредительным документам, составляет 10 000 рублей; основной вид   деятельности ООО «Демин» - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; организация    находилась на общепринятой системе налогообложения, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Демин» представлена за 9 месяцев 2006  года, запрашиваемые первичные бухгалтерские документы ООО «Демин» не представлены, расчетный счет организации закрыт 25.10.2006 года.

         На основании изложенного, налоговый орган пришел к выводу, что организации относится к категории налогоплательщиков, представляющих налоговую отчетность и не уплачивающих установленные законодательством, налоги, а значит   Общество   не   имело  реальных  хозяйственных связей  с  указанными  контрагентами, создав  видимость  документооборота  и   сделала  вывод  о  необосновании Обществом   налоговой  выгоды  в  виде   вычетов  по НДС  и    снижения  налогооблагаемой  базы по налогу на  прибыль за  счёт  увеличения     расходов,  связанных   с реализацией.

         Проанализировав материалы дела, суд апелляционный инстанции пришел к выводу о правомерности вывода суда первой инстанции о том, что факт нарушения контрагентами налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, что   подтверждается  как  нормами  налогового законодательства, которое  не  ставит   право налогоплательщика     в зависимость    от  выполнения     налоговых  обязанностей  их контрагентами по хозяйственным связям, а  также  сложившейся  судебной  практикой.

Кроме того, налоговый орган установил и определенные факты, свидетельствующие о нормальной хозяйственной деятельности ООО «ОптСтроиЛесПром», ООО «Кредит-ресурс», ООО «Демин» в проверенный период отношений этих организаций с ООО «Стилвуд»  и  которые  никак    не   оценены  Инспекцией  при  принятии   оспариваемого решения.

Так установлено,  что  ООО «ОптСтроиЛесПром» было зарегистрировано 28.08.2003 года с основным видом деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, находилось на общей системе налогообложения и представляло бухгалтерскую и налоговую отчетность. Последняя отчетность была сдана за 6 месяцев 2005 года, операции по поставке пиломатериалов от ООО «ОптСтроиЛесПром», которые соответствуют его основному виду деятельности, относятся к периоду январь - апрель 2005 года, то есть в тот период, когда указанная организация не относилась к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность и не уп­лачивающих установленные законодательством налоги, то, что  общество перестало сдавать отчетность, начиная с 9-ти месяцев 2005 года, никакого отношения к заявителю не имеет, так как заявитель в указанный период уже никаких отношений с ним не имел и по настоящее время не имеет. Проверка места нахождения была проведена в 2008-м году, по итогам которой сделан вывод об отсутствии указанной организации по месту регистрации