Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2015 по делу n А45-23072/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ не были учтены налоговым органом, полагает выводы суда в указанной части не обоснованными, решение суда подлежащим изменению, при этом исходит из следующих норм права и обстоятельств по делу.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, следовательно, Учреждение является плательщиком земельного налога.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 12 статьи 396 НК РФ).

Согласно части 7 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав.

Пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации допускает возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.

В статье 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 22.07.2010 № 167-ФЗ) установлено право физических и юридических лиц оспорить результаты определения кадастровой стоимости земельного участка в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.

Вместе с тем, в случае установления судом рыночной стоимости земельного участка, такие сведения подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости с момента вступления решения суда в законную силу и подлежат использованию для целей налогообложения с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости (статья 24.20 Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

Следовательно, внесение новой кадастровой стоимости земельного участка в государственный кадастр недвижимости не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 12 статьи 396 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Закон № 221-ФЗ) в государственный кадастр недвижимости подлежат включению сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости.

В силу пункта 3 статьи 16 Закона № 221-ФЗ орган кадастрового учета вправе осуществить кадастровый учет в связи с изменением сведений об объекте недвижимости, в том числе и о его кадастровой стоимости. При этом в пункте 4 названной статьи в качестве основания для возложения обязанности по учету изменений в отношении объекта недвижимости указано решение суда.

Согласно статье 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996  № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации» и части 1 статьи 16 АПК РФ, вступившие в законную силу акты арбитражных судов обязательны для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11, согласно правилам пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

При этом данное решение суда не является основанием для аннулирования ранее внесенных в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельных участков. Только при таких обстоятельствах сведения о новой кадастровой стоимости в соответствии с положениями статей 85, 390 НК РФ могут быть применены налоговым органом в качестве базы для исчисления земельного налога.

Следовательно, в случае установления судом рыночной стоимости земельного участка, такие сведения подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости с момента вступления решения суда в законную силу и подлежат использованию для целей налогообложения с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости (статья 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

Как следует из материалов дела и установлено судом  по земельным участкам с кадастровыми номерами: 54:32:010197:282;   54:32:010197:283; 54:32:010197:284; 54:32:010197:286; 54:32:010822:153; 54:32:010822:66; 54:32:010822:67; 54:32:010822:68; 54:32:010822:69; 54:32:010822:84; 54:32:010822:78; 54:32:010822:175; 54:32:010822:184; 54:32:010822:148; 54:32:010822:149; 54:32:010822:151; 54:32:010822:293; 54:32:010822:290; 54:32:010822:294; 54:32:010822:288, налогоплательщиком при исчислении налогооблагаемой базы за 2013 год применена кадастровая стоимость, определенная независимым оценщиком, а по земельному участку  с кадастровыми номером  54:32:010197:285 – кадастровая, стоимость, установленная Постановлением седьмого арбитражного суда по делу №А45-2465/2013.

Доводы апеллянта в указанной части сводятся к тому, что судом не учтено решение суда  от 10.10.2014 по делу А45-23200/2013 (вступило в законную силу 10.11.2014),  об установлении кадастровой стоимости для кадастровых кварталов 54:32:010197 и 54:32:010822, в которых расположены спорные  земельные участки, а также решение суда  от 26.12.2014 по делу А45-6648/2014 (вступившего в законную силу 26.01.2015) об установлении  удельного показателя кадастровой стоимости  указанных выше земельных участков, равным 644 руб. за 1 кв.м.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик, представляя уточненную налоговую декларацию по земельному налогу  17.04.2014,  исчислил налоговую базу по земельному участку  с кадастровым номером  54:32:010197:285 – исходя из кадастровой  стоимости,   установленной  Постановлением седьмого арбитражного суда  от 28.02.2014 по делу №А45-2465/2013. По иным вышеперечисленным  спорным земельным участкам, по которым налоговым органом произведено доначисление сумм земельного налога, а именно 54:32:010197:282;   54:32:010197:283; 54:32:010197:284; 54:32:010197:286; 54:32:010822:153; 54:32:010822:66; 54:32:010822:67; 54:32:010822:68; 54:32:010822:69; 54:32:010822:84; 54:32:010822:78; 54:32:010822:175; 54:32:010822:184; 54:32:010822:148; 54:32:010822:149; 54:32:010822:151; 54:32:010822:293; 54:32:010822:290; 54:32:010822:294; 54:32:010822:288  у общества на момент подачи декларации имелись только отчеты об определении рыночной стоимости независимым оценщиком.

Согласно сведениям, представленным филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Новосибирской области, была установлена кадастровая стоимость земельных участков, которая сопоставлена налоговым органом со стоимостью, указанной налогоплательщиком в уточненной декларации.

В результате установленных  расхождений  между данными налогового органа и налогоплательщика было произведено доначисление сумм земельного налога, в связи с занижением последним налогооблагаемой базы.

Такой порядок, который применен налогоплательщиком, основан на неправильном толковании норм материального права,  в связи с чем, обоснованно  отклонен первой инстанции, суд  пришел к обоснованному  выводу о том, что налоговый орган правомерно не учел определенную профессиональным оценщиком рыночную стоимость в качестве кадастровой в отношении вышеперечисленных 20 земельных  участков.

Соглашаясь с правомерностью выводов суда  в отношении земельного участка с кадастровым номером 54:32:010197:285, отклоняя доводы апеллянта со ссылкой на кадастровую   стоимость,   установленную   Постановлением седьмого арбитражного суда  от 28.02.2014 по делу №А45-2465/2013, суд апелляционной отмечает, что названный судебный акт к налоговому периоду – 2013 год применен быть не может, т.к. вступил в законную силу 28.02.2014.

Также обоснованно судом по земельным участкам с кадастровыми номерами: 54:32:010197:282;54:32:010197:283; 54:32:010197:284; 54:32:010197:286; 54:32:010822:153; 54:32:010822:66; 54:32:010822:67; 54:32:010822:68; 54:32:010822:69; 54:32:010822:84; 54:32:010822:78; 54:32:010822:175; 54:32:010822:184; 54:32:010822:148; 54:32:010822:149; 54:32:010822:151;54:32:010822:293; 54:32:010822:290; 54:32:010822:294; 54:32:010822:288, не принято во внимание решение суда  от 10.10.2014 по делу А45-23200/2013 (вступило в законную силу 10.11.2014),  об установлении кадастровой стоимости для кадастровых кварталов 54:32:010197 и 54:32:010822, в которых расположены спорные