Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2015 по делу n А45-9577/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ста. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которым выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходами для целей обложения налогом на прибыль признаются любые затраты, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся в пунктах 1-3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которые подтверждают все проводимые организацией хозяйственные операции и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать ряд обязательных реквизитов, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, и должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций; личные подписи указанных лиц; подписываются первичные документы руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов, в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

При этом во внимание должна приниматься достоверность представленных налогоплательщиком доказательств в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Как установлено пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость,  уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п.п. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Названной нормой права, п. 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, предоставляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога. При этом, согласно п. 5 указанной статьи в счете-фактуре должен быть указан адрес налогоплательщика (продавца товара) и грузополучателя.

При этом документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

Согласно Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 года № 267-О, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, не могут служить основанием для применения налогового вычета.  

В соответствии с частью 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Представление в налоговый орган необходимых документов не влечет автоматического принятия заявленных расходов для уменьшения суммы дохода в целях налогообложения и налоговых вычетов, поэтому при решении вопроса о правомерности исчисления заявителем налога на прибыль и применения налоговых вычетов суд апелляционной инстанции учитывает доказанные Инспекцией факты недостоверности и противоречивости представленных документов, а также предприятия контрагента.

Из представленных в ходе проведения проверки заявителем документов следует, что Общество в проверяемом периоде заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость и отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, затраты по контрагенту ООО «Гамма».

В подтверждение понесенных расходов по взаимоотношениям с указанным контрагентом заявителем представлены договор, дополнительное соглашение к нему, акты сдачи-приемки выполненных работ, акты по форме КС-2, локальный сметный расчет, справки по формам КС-3, счета-фактуры, письма ООО «Гамма», платежные поручения.

Вместе с тем, Инспекцией в ходе налоговой проверки установлено, что указанные документы в рассматриваемом случае не подтверждают право на получение Обществом налоговой выгоды, поскольку содержат недостоверные сведения.

Согласно договора № 412/08 с приложением № 1 к нему от 24.10.2008 года, ООО «Гамма» (Исполнитель) обязуется своими силами из материалов Общества (Заказчик) выполнять работы по подготовке железнодорожных вагонов: уборка подъездных путей, а также прилегающей к ним территории от мусора, снега, высохшей травы; вымести вагон от мусора, пыли; запенить щели и дыры в вагоне; обить вагон бумагой (внутри); изготовить и установить в вагон деревянные решетки.

Выполнение заявленных работ Исполнитель осуществляет на подъездных путях, расположенных на территории Заказчика по адресу: г. Новосибирск, ул. Большевистская, 135.

Заказчик обязуется создать Исполнителю все необходимые условия для выполнения работ, обеспечить беспрепятственный пропуск специалистов Исполнителя на территорию Заказчика.

Исполнитель обязан приступить к исполнению работ своими силами из материалов Заказчика, в течении 3-х дней с момента заключения договора предоставить Заказчику заверенный подписью и печатью список сотрудников непосредственно осуществляющих выполнение работ по данному договору, до приемки работ, вывести принадлежащее ему оборудование, инвентарь, инструменты, материалы и мусор.

Согласно дополнительному соглашению от 25.05.2009 года к договору № 412/08, Исполнитель по поручению Заказчика принимает на себя обязательства по выполнению следующих работ в здании «Мельница с пристроем бестарного отпуска, галереи, ТП»: смена стенок, снятие оконных переплетов, заполнение оконных проемов отдельными элементами, снятие дверных полотен, обивка дверей дерматином, установка дверных полотен, очистка помещений от строительного мусора.

Указанные выше документы от имени спорного контрагента подписаны директором и главным бухгалтером Славинским Н.М.

Между тем, в результате мероприятий налогового контроля в отношении спорного контрагента налоговым органом установлено, что ООО «Гамма» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска 10.06.2008 года, адрес, указанный в учредительных документах: 630008, Новосибирск, ул. Кирова, 113. Уставный капитал – 10 тыс. руб. (минимально предусмотренный законодательством размер). Основной вид деятельности в соответствии с учредительными документами: оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин, код по ОКВЭД – 51.51.2.

Учредителем и руководителем с даты регистрации по 20.05.2009 года числился Славинский Николай Михайлович, зарегистрирован: 650512, Кемеровская область, Кемеровский район, д.Береговая, ул. Строительная, д.2, кв. 9; а с 21.05.2009 года – учредителем (руководителем) числился Семичаснов Данила Викторович, зарегистрирован: 630107, Новосибирск, ул. 9-й Гвардейской дивизии, д. 15, кв. 109.

Правоспособность ООО «Гамма» прекращена 17.12.2012 года в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 года №129-ФЗ.

Директор ООО «Гамма» Славинский Николай Михайлович умер 04.07.2009 года, что подтверждено справкой о смерти №34 от 23.05.2013 года органа записи актов Гражданского состояния (ЗАГС) Кемеровского района Кемеровской области, следовательно, не мог подписывать первичные бухгалтерские документы от имени спорного контрагента, которые представлены Обществом в Инспекцию в обоснование заявленной налоговой выгоды.

В свою очередь, будучи допрошенным в порядке статьи 90 Налогового кодекса РФ Семичаснов Д. В. пояснил, что никакого отношения к деятельности ООО «Гамма» не имеет.

При изложенных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно поддержал довод налогового органа о том, что представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверную информацию, касающуюся сведений о лице, подписавшем эти документы.

В силу статьи 53 Гражданского кодекса РФ, статьи 40 Федерального закона от 08.12.2008 года № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" только руководитель (генеральный директор) общества с ограниченной ответственностью может без доверенности подписывать от имени общества любые финансово-хозяйственные документы, в том числе договоры, счета-фактуры, только он может выдавать любому лицу доверенность (издать приказ) на право подписи документов.

Следовательно, отсутствие лица, идентифицируемого в качестве единоличного исполнительного органа указанного общества как одного из признаков юридического лица, свидетельствует о том, что заявитель не вступал в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия, с указанным юридическим лицом.

Открытие банковского счета спорным контрагентом, отражение Обществом операций с указанным контрагентом в бухгалтерском и налоговом учете, а также факт оплаты, на которые ссылается заявитель, сами по себе не опровергают представления налогоплательщиком с целью подтверждения права, документов, содержащих недостоверные сведения и не свидетельствуют о реальности хозяйственных операций.

Как правомерно отмечено арбитражным судом, установленные налоговым органом обстоятельства смерти Славинским Н. М., а также наличие у Общества подписанных им документов после даты его смерти, заявителем не оспорены и не опровергнуты.

Наличие у организации признаков юридического лица должно подтверждаться и обязательным реальным (действительным) ведением организацией финансово-хозяйственной деятельности, в том числе и уплатой законно установленных налогов.

Налоговым органом установлено отсутствие у ООО «Гамма» в проверяемом периоде необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности; отсутствие собственных и арендованных основных и транспортных средств; расходов, свидетельствующих о ведении организацией реальной финансово-хозяйственной деятельности; у организации минимальная среднесписочная численность работников, движение денежных средств по счету контрагента носят транзитный характер.

Указанные обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют не только об отсутствии у контрагента реальной финансово-хозяйственной деятельности, но и о невозможности реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с данным контрагентом с учетом отсутствия у последнего необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Сам по себе факт оплаты, на который ссылается заявитель, не обосновывает право налогоплательщика на получение налоговых вычетов. Расчеты, произведенные с участием расчетных счетов в совокупности с установленными в судебном заседании обстоятельствами, не может опровергнуть факт представления налогоплательщиком с целью подтверждения права, документов, содержащих недостоверные сведения.

Более того, согласно писем ООО «Гамма» № 18 от 25.05.2009 года, № 34 от 07.07.2009 года, № 40 от 03.08.2009 года, № 40 от 03.08.2009 года, № 48 от 27.08.2009 года, № 56 от 12.10.2009 года Обществу необходимо перечислить денежные средства за выполненные работы ООО «Реал»; согласно писем № 60 от 23.10.2009 года, № 63 от 10.11.2009 года – ООО «Дизель»; согласно писем № 67 от 14.12.2009 года, № 69 от 30.12.2009 года, № 11 от 10.02.2010 года – ООО «Сибагросервис».

Между тем, как правомерно отмечено арбитражным судом, в данных письмах отсутствуют ИНН и КПП получателей денежных средств, полные реквизиты расчетных счетов, на которые должны быть перечислены денежные средства. При этом, Обществом представлены платежные поручения о перечислении денежных средств на счета организаций, наименования которых совпадают с организациями, указанными в письмах ООО «Гамма».

Апелляционная инстанция отмечает, что не нахождение