Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2015 по делу n А02-101/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

Материалами дела подтверждается, что в регистрах бухгалтерского и налогового учета Общества отражено приобретение у ООО «Элмос» объектов недвижимого имущества, а именно бетонного цеха, заточного цеха, корпуса по производству безалкогольных напитков, конторы, незавершенной строительством конторы, рыбного цеха, расположенных по адресу Алтайский край, Смоленский район, село Смоленское, ул. Школьная, 85.

В соответствии с частью 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Апелляционная инстанция отмечает, что представление в налоговый орган необходимых документов не влечет автоматического принятия налоговых вычетов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения заявителем налоговых вычетов необходимо учитывать доказанные Инспекцией факты недостоверности и противоречивости представленных документов.

Так, налоговым органом установлено, что Общество создано незадолго до совершения сделок - 25.05.2012 года; зарегистрировано по юридическому адресу, являющемуся адресом "массовой" регистрации налогоплательщиков, должностные лица по заявленному адресу не находятся, финансово-хозяйственная деятельность не осуществляется.

Заявитель не располагает имуществом и активами для заключения многомиллионной сделки; руководителем организации являлось физическое лицо, зарегистрированное в другом регионе (Алтайский край, г. Бийск), не получающее доходы от организации согласно сведениям НДФЛ за 2012 год, также не получающее доход в иных организациях.

С момента постановки на налоговый учет Обществом совершено две крупные сделки по приобретению объектов недвижимого имущества у ООО «Элмос», в результате которой образовалось возмещение НДС из бюджета; доля налоговых вычетов по указанному контрагенту составляет 100% от общей суммы вычетов по НДС за первый квартал 2013 год, взаимоотношения с иными контрагентами отсутствуют.

Указанные выше объекты недвижимого имущества приобретены у контрагента, который имеет признак "фирмы-однодневки" (руководитель Османов Э.А. является "массовым" руководителем, учредителем) и систематически осуществляет возмещение НДС из бюджета; сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за 2011-2012 годы, составляет 6 047 934,00 руб., сумма НДС, заявленная к возмещению, - 18 553 237,00 руб.

Цель приобретения спорных объектов недвижимого имущества не оправдана, поскольку они требуют ремонта, значительных вложений денежных средств и до настоящего момента не эксплуатируется; предоставляется в аренду ООО "СТК-сервис" для дальнейшего производства пластиковых окон (90 000 руб. за 3 квартал 2012 года); доказательств наличия достаточных финансовых средств для реконструкции зданий не представлено.

ООО «Элмос» по операциям приобретения спорных объектов недвижимости заявлен налоговый вычет по НДС в размере 9 300 747 руб. При этом, при реализации объектов недвижимости ООО «Живая вода» в адрес ООО «Элмос» налог, в бюджет уплачен в размере 860 руб., при реализации объектов недвижимости в адрес заявителя ООО «Элмос» исчисленный налог к уплате в бюджет составил 25 028 руб. 

В результате анализа выписок ООО КБ "АЛТАЙКАПИТАЛБАНК" по расчетному счету ООО «Константа» перечисление денежных средств на счет ООО «Элмос» отсутствует.

В ходе допроса руководителя ООО «Константа» Липунова А.К. Инспекцией установлено, что расчет за здание планируется за счет денежных средств, полученных от сдачи в аренду имущества, а также произведенным товаром - пластиковыми окнами (со слов Липунова А.К.: «производство окон планирует осуществлять ООО «СТК-сервис», а не ООО «Константа», то есть ООО «Константа» не является собственником товара, которым планирует расчет за приобретенное имущество).

Так же налоговым органом установлено, что принадлежащие ООО «Элмос» здания, зарегистрированные по адресу Алтайский край, Смоленский район, с. Смоленское, ул. Школьная, 85, реализованы в адрес Общества в августе 2012 года, в феврале 2013 года; ранее в 2011 году данные здания (бетонный цех, заточный цех, контора, незавершенная строительством контора, рыбный цех) приобретены спорным контрагентом у ООО "Живая вода". При этом контрагентом приобретены объекты недвижимого имущества незадолго до их реализации и введены в эксплуатацию (приняты на счет 01 "Основные средства" со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы") только перед их продажей.

Кроме того, материалами дела подтверждается, что в зданиях, расположенных по адресу: с. Смоленское, ул. Школьная, 85, осуществляет деятельность ООО "АлтайПродукт", которое вместе с ООО "Живая вода" и ООО «Элмос» - взаимозависимые организации ввиду участия в них одних и тех же лиц (Лопатин П.Н., Колыванов Е.С, Османов Э.А.).

Доказательств обратного Обществом в материалы дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ представлено не было.

ООО «АлтайПродукт» ИНН 2204050959 КПП 227101001 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю с 01.01.2013 года (первичная постановка 31.08.2010 года в Межрайонной ИФНС России №3 по Алтайскому краю). Юридический адрес: 659600, Смоленский район, с. Смоленское, ул. Школьная, 85. Руководитель Колыванов Е.С., учредители: Колыванов Е.С. (доля 25%), Османов Э. А. (доля 50%), Лопатин П.Н. (доля 25%). Основной вид деятельности: производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения. Недвижимое имущество на ООО «АлтайПродукт» не зарегистрировано. Межрайонная ИФНС России №1 по Алтайскому краю сообщает, что организация применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, отчетность представляет своевременно, в полном объеме, плательщиком НДС не является.

ООО «Живая вода» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Алтай с 29.12.2011 года, адрес места нахождения: 649000, г. Горно-Алтайск, ул. Чорос-Гуркина Г.И., 40 (предыдущий адрес: 659600, Алтайский край, с. Смоленское, ул. Школьная, 85). Руководитель Лопатин Петр Николаевич, учредители: Лопатин П.Н. (доля 51%), Колыванов Е.С. (доля 49%).

27.03.2013 года сотрудниками Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Алтай был произведен допрос руководителя ООО «АлтайПродукт» ИНН Колыванова Евгения Сергеевича (также Колыванов Е.С. является соучредителем ООО «Живая вода»).

В ходе допроса установлено, что в 2006 году ООО «Живая вода» (руководитель Лопатин П.Н., учредители: Лопатин П.Н., Колыванов Е.С.) приобрела у ООО «Азард» четыре производственных здания (цех по производству кукурузной палочки и подсолнечного масла, здание котельной, здание гаража, здание по производству безалкогольных напитков), расположенных по адресу: с. Смоленское, ул. Школьная, 85, по договорной цене за 60 000 руб. Остальные пять зданий, имеющиеся на данной территории, были оформлены ООО «Живая вода» как вновь построенные. В результате осуществления ООО «Живая вода» финансово-хозяйственной деятельности, у организации образовалась значительная задолженность по кредитным обязательствам (залогом по которым выступают основные средства и земельный участок, принадлежащие в настоящее время ООО «Живая вода»). В связи с данным обстоятельством была создана организация ООО «АлтайПродукт», которая осуществляет деятельность, что и ООО «Живая вода». Руководителем ООО «Элмос» Османовым Э.А. (который является соучредителем ООО «АлтайПродукт») в целях обеспечения погашения кредитов ООО «Живая вода» было предложено реализовать имущество, расположенное по адресу: с. Смоленское, ул. Школьная, 85, в адрес организации ООО «Элмос».

Со слов Колыванова Е.С. «ООО «АлтайПродукт» осуществляет деятельность по адресу: с. Смоленское, ул. Школьная, 85, на основании договора аренды, заключенного с ООО «Живая вода». Согласно пояснениям Колыванова Е.С, счета-фактуры на аренду имущества ООО «Живая вода» организации ООО «АлтайПродукт» не выставляются, средства, полученные от реализации имущества, уходят на погашение кредитов ООО «Живая вода», в организациях фигурируют одни и лица, поэтому документы не оформлены.

ООО «АлтайПродукт» использует только три здания (производственное, контора, гараж), остальные здания в настоящий момент не эксплуатируются.

В 2011 году ООО «Живая вода» в адрес ООО «Элмос» реализовано 6 зданий (стоимость сделки Колывановым Е.С. не озвучена). Планировалась реализация ООО «Живая вода» всех зданий в адрес ООО «Элмос» за 50 млн. руб. (тогда как приобретение 4 зданий ООО «Живая вода» у ООО «Азард» в 2006г. было осуществлено за 60 000,00 руб.). Согласно пояснениям Колыванова Е.С. расчет за здания полностью не произведен, организацией ООО «Элмос» перечислено за объекты недвижимого имущества около 5 млн. руб.

По словам Колыванова Е.С, с Османовым Э.А. установлена устная договоренность о том, что пока расчет за имущество организацией ООО «Элмос» полностью не произведен на данной территории (с. Смоленское, ул. Школьная, 85) не имеет право осуществлять деятельность ни одна организация кроме ООО «АлтайПродукт», так как земельный участок, на котором расположены все производственные объекты, принадлежит на праве собственности ООО «Живая вода».

Руководителем (учредителем (доля 100%) ООО «Элмос» является Османов Э.А.  Руководителем ООО «Живая вода» - Лопатин П.Н, учредители Лопатин П.Н. (доля 51%), Колыванов Е.С. (доля 49%). Руководителем ООО «АлтайПродукт» - Колыванов Е.С, учредители Колыванов Е.С. (доля 25%), Лопатин П.Н. (доля 25%), Османов Э.А. (доля 50%).

Согласно данным выписок банков о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Живая вода» расходы от осуществления финансово-хозяйственной деятельности в 2011 году отсутствуют. ООО «Элмос» в 2011 году перечислено ООО «Живая вода» за недвижимость 280 000 руб., в 2012 году - 500 000 руб. (за ООО «Живая вода») на расчетный счет ООО «АлтайПродукт».

Таким образом, ООО «Живая вода» завышена сумма налоговых вычетов с целью минимизации налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.

Согласно Справки о содержании правоустанавливающих документов представленных Управлением Федеральной службы государственной регистрации (вх. № 32654 от 05.06.2013 года) объектов недвижимого имущества (Бетонный цех, Заточный цех, Контора, Незавершенная строительством контора, Рыбный цех) ООО «Живая вода» продано ООО «Элмос» в общей сумме за 11 119 884 руб. и на туже сумму ООО «Элмос» реализует их ООО «Константа».

Таким образом, ООО «Элмос» оплата за купленные объекты недвижимого имущества не подтверждается, экономическая обоснованность не усматривается, что свидетельствует об отсутствии разумной деловой цели в осуществлении сделки купли-продажи имущества.

Согласно выпискам о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Элмос» АКБ "ЗЕРНОБАНК" (ЗАО) за период с 01.01.2010г. по 08.02.2013г. по решениям, вынесенным Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю в соответствии со ст. 176 НК РФ, возвращено на расчетный счет организации 16 772 437,56 руб.: 10.08.2011 года - 914 194,90 руб.; 02.11.2011 года - 1 677 436,00 руб.; 05.09.2011 года - 6 680 806,66 руб.; 05.05.2012 года - 7 500 000,00 руб.

Проанализировав в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ указанные выше обстоятельства, апелляционная инстанция полагает, что хозяйственные операции между заявителем и ООО «Элмос» фактически не осуществлялись, документы, якобы подтверждающие реальность этих операций, содержат сведения не соответствующие действительности, а сами они представлены налогоплательщиком исключительно с целью получения необоснованной налоговой выгоды, направлены на искусственное создание документального подтверждения факта исполнения взаимных обязательств, намеренного и умышленного осуществления налогоплательщиком действий, которые при формальном соблюдении налогового законодательства привели к фактическому неисполнению обществом налоговых обязательств перед бюджетом.

Налоговым органом представлены все необходимые доказательства, подтверждающие его выводы о необоснованности получения заявителем налоговой выгоды по сделкам с ООО «Элмос», ООО «Живая вода», что наряду с отсутствием доказательств совершения реальных сделок позволяет суду сделать вывод об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя.

В части доводов заявителя о подтверждении факта оплаты спорных объектов недвижимости квитанциями к приходным кассовым ордерам № 6 от 30.04.2013 года, № 7 от 30.04.2013 года, № 11 от 06.05.2013 года, № 10 от 06.05.2013 года на общую сумму 9 579 525 руб., суд апелляционной инстанции отмечает следующее. 

Указанные документы не были представлены в Инспекцию на проверку. Более того, как было указано выше, руководитель Общества Липунов А. К. при допросе 22.07.2013 года пояснил, что расчет за имущество не произведен, между тем он должен был знать о наличии указанных выше квитанций к приходным кассовым ордерам. Более того, налоговым органом установлено, что в 2013 году на расчетный счет ООО «Элмос» денежные средства не поступали.

Таким образом, указанные выше документы, с учетом установленных налоговым органом фактических обстоятельств дела, не являются надлежащими доказательствами, подтверждающими факт расчета заявителем за приобретение спорных объектов недвижимости.

Апелляционная инстанция также считает необоснованными выводы суда первой инстанции о том, что Инспекцией не доказан согласованный характер действий между всей "цепочкой" контрагентов по спорной сделке, направленных на совершение операций, связанных с налоговой выгодой в виде незаконного возмещения НДС из бюджета.

Так и в решении Инспекции, и в отзывах на заявление в суд, налоговый орган, в том числе указывал на схожесть в обстоятельствах продажи имущества, которое без фактической оплаты переходило от одной организации к другой (ООО "Живая вода" - дата регистрации имущества 11.12.2006 года, контрагент - 14.11.2011 года, Общество - 28.08.2012 года); участники сделок физические лица Соенова Л.И. (руководитель, учредитель ООО "СТК-сервис" на момент спорной сделки между Обществом и Контрагентом; имеет общих детей с Османовым Э.А.), Османов Э.А. (руководитель, учредитель контрагента, учредитель ООО "АлтайПродукт", учредитель Сельскохозяйственного потребительского кооператива "ПартнерФинанс"),