Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2015 по делу n А02-1146/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

характер перемещения денежных средств вне связи с осуществлением какой-либо хозяйственной деятельности.

Также арбитражный апелляционный суд учитывает, что Обществом не обосновано приобретение Фондом социальных программ строительных материалов применительно к использованию полученных отчислений на финансирование социальных программ, направленных на защиту детства и материнства, охрану здоровья граждан, оказания помощи социально не защищенным слоям населения, оказание помощи в финансировании мероприятий, связанных с повышением уровня благосостояния малоимущих слоев населения, с охраной окружающей среды и экологической чистоты, мероприятий по развитию физической культуре и спорту.

Согласно условиям договоров «О целевых отчислениях», заключенных между ООО «РОСЛОТЦЕНТР»  и Общественным Фондом «Содействия развитию социально значимых объектов» Алтайского края, предметом целевого использования средств является финансирование мероприятий районов и городов Алтайского края с созданием резервного фонда системы социальной защиты населения, реставрации исторических памятников архитектуры.

В ходе налоговой проверки установлено, что Общественный Фонд «Содействия развитию социально значимых объектов» Алтайского края зарегистрирован по адресу «массовой» регистрации; организация применяет упрощенную систему налогообложения; по данным, представленным фондом в Минюст России, в 2010 и 2011 годах целевые денежные средства не расходовались.

При этом установлено, что поступившие от ООО «РОСЛОТЦЕНТР» денежные средства в размере 31 536 105 рублей перечислены Общественным Фондом «Содействия развитию социально значимых объектов» Алтайского края на расчетные счета ООО «Меридиан», ООО «Строймонтажоборудование», ООО «Алтайская оптово-розничная компания».

Инспекцией установлено и Обществом не оспаривается, что перечисленные Общественным Фондом «Содействия развитию социально значимых объектов» Алтайского края на расчетные счета ООО «Строймонтажоборудование» и ООО «Алтайская оптово-розничная компания» денежные средства использованы по целевому назначению в соответствии с условиями договоров «О целевых отчислениях».

Вместе с тем, в отношении перечислений на расчетный счет ООО «Меридиан» выявлен нецелевой характер использования отчислений.

Так в ходе налоговой проверки установлено, что ООО «Меридиан» состоит на учете в МИФНС России № 14 по Алтайскому краю; за 2010 – 2012 годы представлялась единая (упрощенная) налоговая декларация с «нулевыми» показателями и в неполном объеме; за 2010 – 2012 годы не исчислялись и не уплачивались налоги в бюджет; адрес регистрации, учредить, руководитель являются «массовыми».

Анализ движения денежных средств свидетельствует о перечислении Общественным Фондом «Содействия развитию социально значимых объектов» Алтайского края на счет ООО «Меридиан» 15 121 985 рублей с назначением платежа «за строительные материалы».

Вместе с тем, ООО «Меридиан» не располагало необходимыми строительными материалами (ООО «Меридиан» не приобретало строительные материалы в объеме реализации в адрес Общественного Фонда «Содействия развитию социально значимых объектов» Алтайского края; ООО «Меридиан» не имело имущества, транспортных средств; отсутствовали условия для реального осуществления ООО «Меридиан» хозяйственной деятельности).

Также Обществом не обосновало приобретение Общественным Фондом «Содействия развитию социально значимых объектов» Алтайского края строительных материалов применительно к использованию полученных отчислений на финансирование мероприятий районов и городов Алтайского края с созданием резервного фонда системы социальной защиты населения, реставрации исторических памятников архитектуры.

В ходе судебного разбирательства в обоснование использования перечисленных отчислений по целевому назначению Обществом представлены квитанции к приходному кассовому ордеру о возврате денежных средств, выписки из ЕГРЮЛ, акты сверок, отчеты о расходовании целевых отчислений, приложение к отчету, справку о расходовании денежных средств, договоры поставки строительных материалов, объяснения Пяткова Е. В., Юдовича А. А., Замориной Г. М., решение по делу № А03-9708/2012.

Однако указанные доказательства не подтверждают целевой характер использования перечисленных Обществом отчислений.

Так, в результате проведенной судебной почерковедческой экспертизы (заключение эксперта № 50-15-01-08 от 20.01.2015) установлено, что подпись от имени Аборневой Т. Г., изображение которых расположено в представленных копиях документов (отчет о расходовании целевых отчислений и приложения к отчету) и в копии заявления о государственной регистрации изменений вносимых в учредительные документы некоммерческой организации – ФСП, представленной в Управление Министерства юстиции Российской Федерации по Алтайскому краю, выполнены разными лицами.

Следовательно, представленные заявителем документы являются недостоверными.

Указанные выводы Обществом не опровергнуты.

Кроме того, суд апелляционной инстанции учитывает, что представленные Обществом в ходе судебного разбирательства документы не предоставлялись в распоряжение Инспекции притом, что налоговый орган направлял соответствующее требование заявителю.

Более того, Общество уклонилось от представления подлинников указанных документов, истребованных судом первой инстанции.

Объяснения Пяткова Е. В., Юдовича А. А., Замориной Г. М. не подтверждают целевого использования отчислений, производимых ООО «РОСЛОТЦЕНТР» в Фонд социальных программ и Общественный Фонд «Содействия развитию социально значимых объектов» Алтайского края.

Согласно показаниям Пяткова Е. В. в указанные фонды Обществом перечислялись денежные средства, о дальнейшем движении денежных средств и целях их расходования неизвестно.

Юдович А. А., являвшийся в спорный период заместителем президента Общественного Фонда «Содействия развитию социально значимых объектов» Алтайского края, подтвердил факт поступления денежных средств от ООО «РОСЛОТЦЕНТР» и указал на их использование по целевому назначению, однако не смог пояснить, в чем заключалось целевое использование и кому перечислялись полученные от ООО «РОСЛОТЦЕНТР» денежные средства.

Заморина Г. М.., являвшаяся в спорный период руководителем Фонда социальных программ, подтвердил факт поступления денежных средств от ООО «РОСЛОТЦЕНТР» и указала на их использование по целевому назначению, однако не смогла пояснить, в чем заключалось целевое использование и кому перечислялись полученные от ООО «РОСЛОТЦЕНТР» денежные средства.

При этом суд апелляционной инстанции учитывает, что при даче пояснений Пятков Е. В., Юдович А. А. и  Заморина Г. М. не предупреждались об ответственности за дачу ложных показаний, в связи с чем суд критически оценивает достоверность таких объяснений.

Более того, объяснения Юдовича А. А. и  Замориной Г. М. в части расходования поступивших от ООО «РОСЛОТЦЕНТР» денежных средств только по целевому назначению противоречат установленным в ходе налоговой проверки обстоятельствам фактического движения денежных средств вне связи с осуществлением деятельности, направленной на финансирование социальных программ и мероприятий районов и городов Алтайского края с созданием резервного фонда системы социальной защиты населения, реставрации исторических памятников архитектуры.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно критически оценил представленные ООО «РОСЛОТЦЕНТР» доказательства.

Решение суда по делу № А03-9708/2012, на которое ссылается заявитель, не имеет какого-либо правового значения для рассмотрения настоящего спора.

Таким образом, установленные налоговым органом обстоятельства свидетельствуют о нецелевом использовании Фондом социальных программ и Общественным Фондом «Содействия развитию социально значимых объектов» Алтайского края поступивших от заявителя денежных средств в размере 35 136 700 рублей и 15 121 985 рублей соответственно, в связи с чем указанные суммы не могут быть включены в состав внереализационных расходов Общества на основании подпункта 19.2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

При этом арбитражный апелляционный суд учитывает, что в ходе налоговой проверки также установлены обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий, направленных на осуществление отчислений с целью уменьшения налоговой базу заявителя по налогу на прибыль без фактического использования таких отчислений по целевому назначению.

В частности, учредителем ООО «РОСЛОТЦЕНТР» является Пятков Евгений Валерьевич; адрес регистрации организации: Республика Алтай, Чемальский район, с. Чемал, ул. Катунская, 60; адрес регистрации обособленного подразделения организации: г. Барнаул, ул. Никитина, 92.

Учредителями Фонда социальных программ в спорный период являлись Алтайское краевое общественное движение содействие ЮНЕСКО (учредители: Пятков Евгений Валерьевич, Пятков Андрей Валерьевич, Адамюк Андрей Федорович, Христ Сергей Александрович) и некоммерческое партнерство «Поддержка» (учредители: ООО «Кедр», ООО «Щит и Меч»).

Учредителями ООО «НФЛ и СП» в спорный период являлись Пятков Евгений Валерьевич и Гусаров Сергей Егорович.

Учредителями ООО «Игра» в спорный период являлись Пятков Андрей Валерьевич и Распопов Владимир Алексеевич.

Учредителем ООО «НФЛ» в спорный период являлся Пятков Евгений Валерьевич.

Учредителем и руководителем ООО «Актив» в спорный период являлся Пятков Андрей Валерьевич.

Фонд социальных программ, ООО «НФЛ и СП», ООО «Игра», ООО «НФЛ», ООО «Актив» в период спорных отношений зарегистрированы по адресу: г. Барнаул, ул. Никитина, 92.

Нежилое помещение в подвале жилого дома по адресу: г. Барнаул ул. Никитина, 92 принадлежит на праве собственности ООО «Кедр», учредителем которого является Пятков Евгений Валерьевич.

Данные обстоятельства указывают на взаимозависимость ООО «РОСЛОТЦЕНТР», Фонд социальных программ, ООО «НФЛ и СП», ООО «НФЛ», ООО «Кедр», на осведомленность указанных лиц о реальном движении денежных средств, перечисленных заявителем в качестве целевых отчислений, и на возможность оказания влияния на такое движение денежных средств со стороны заявителя.

 Более того, в результате анализа движения денежных средств по счетам указанных организаций установлено, что средства, поступившие от ООО «РОСЛОТЦЕНТР» в качестве целевых отчислений, не были использованы по назначению, а фактически возвращены на счета ООО «РОСЛОТЦЕНТР», перечислены на счет учредителя ООО «РОСЛОТЦЕНТР» и перечислены зависимым с ООО «РОСЛОТЦЕНТР» организациям.

Указанные обстоятельства Обществом не опровергнуты.

При этом арбитражный суд исходит из того, что предусмотренная частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность государственного органа по доказыванию соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, не может быть расценена, как полностью освобождающая налогоплательщиков от обязанности доказывания тех обстоятельств, на которые они ссылаются как на основания своих требований и возражений относительно предмета спора (статья 65 АПК РФ).

Общество, не подтверждая обоснованность произведенных целевых отчислений и не опровергая нецелевое использование Фондом социальных программ и Общественным Фондом «Содействия развитию социально значимых объектов» Алтайского края произведенных заявителем отчислений, о чем должно было быть известно последнему, ссылается лишь на процедурные нарушения при проведении налоговой проверки.

Оценив доводы апелляционной жалобы в части несоблюдения Инспекцией процедуры проведения налоговой проверки, арбитражный апелляционный суд не усматривает оснований для признания недействительным решения Инспекции от 20.03.2014 № 20.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В апелляционной жалобе Общество указывает на получение Инспекцией выписок по расчетным счетам Фонда социальных программ, Общественного Фонда «Содействия развитию социально значимых объектов» Алтайского края, ООО «Кедр», ООО «Игра», ООО «НФЛ и СП», Пяткова Е. В., ЗАО «Русское Лото», Кияшко С. Н., ЗАО «Интерлот», ООО «Актив», ООО «Меридиан» с нарушением закона.

Согласно пункту 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом.

Аналогичное право налоговых органов закреплено в пункте 3 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».

Одной из форм налогового контроля, предусмотренного главой 14 НК РФ, является информирование налоговых органов банками о своих клиентах.

Пунктом 2 статьи 86 НК РФ предусмотрена обязанность банков выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

В силу пункта 1 статьи 93.1 НК  РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией),