Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2015 по делу n А03-24876/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                              Дело № А03-24876/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 28 апреля 2015 года

Полный текст постановления изготовлен 06 мая   2015 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе судьи Колупаевой Л.А. 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Большаниной Е.Г.

при участии:

от заявителя: без участия (извещен);

от заинтересованного лица:  без участия (извещено);

рассмотрев в судебном заседании  апелляционную жалобу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Алтайскому краю

на решение Арбитражного суда Алтайского края от 02 марта 2015 года

по делу № А03-24876/2014 (судья Р.В. Тэрри)

(рассмотрено   в порядке упрощенного производства)

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Алтайскому краю, р.п.Благовещенка

к муниципальному казенному дошкольному образовательному учреждению детский сад «Пчелка» п.Красный Алтай Родинского района, п.Красный Алтай Алтайского края  (ОГРН 1092235000483 ИНН 2267005116)

о взыскании штрафа в размере 200 руб.,  

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Алтайскому краю (далее – заявитель, Инспекция, налоговый орган, апеллянт) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к муниципальному казенному дошкольному образовательному учреждению детский сад «Пчелка» п. Красный Алтай Родинского района (далее – заинтересованное лицо, Учреждение, налогоплательщик) о взыскании 200 руб. штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2014 года в установленный законом срок.

Дело рассмотрено Арбитражным судом Алтайского края в порядке упрощенного производства на основании статьи 226 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 02.03.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Алтайского края от 02.03.2015 по делу №А03-24876/2014 полностью и принять новый судебный акт, которым требования Инспекции удовлетворить.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В соответствии со статьей 262 АПК РФ отзыв на апелляционную жалобу от заинтересованного лица  не поступил.

Лица, участвующие в деле, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о надлежащем извещении).

В порядке части 6 статьи 121, части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

В соответствии с требованиями статьи 272.1 АПК РФ, пунктов 26, 28 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.2012 № 62 «О некоторых вопросах рассмотрения арбитражными судами дел в порядке упрощенного производства», судом апелляционной инстанции, с учетом не приведения в апелляционной жалобе доводов о том, что дело, рассмотренное в порядке упрощенного производства, подлежало рассмотрению по общим правилам искового производства, апелляционная жалоба общества на решение Арбитражного суда Алтайского края рассмотрена в порядке упрощенного производства.

Проверив законность и обоснованность судебного акта в порядке статей 266, 268, 272.1 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного Учреждением налогового расчета по авансовому платежу по налогу на прибыль организаций за первый квартал 2014 года, в ходе которой выявлен факт несвоевременного представления налогоплательщиком налогового расчета по авансовому платежу по налогу на прибыль организаций, а именно: налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за первый квартал 2014 года была представлена в налоговый орган -  29.04.2014, то есть с нарушением срока, установленного пунктом 3 статьи 289 НК РФ, на 1 день.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт № 274 от 04.06.2014 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушений, и вынесено решение № 271 от 29.07.2014 о привлечении учреждения к ответственности за налоговое правонарушение.

Считая,  что расчеты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций по смыслу статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее – НК РФ) к налоговым декларациям не относятся, Инспекция решением № 271 от 29.07.2014 привлекла Учреждение к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах в виде штрафа в сумме 200 руб.

На основании решения выставлено требование № 6915 от 12.08.2014 о добровольной уплате штрафа в размере 200 руб. в срок до 01.09.2014. Требование направлено налогоплательщику заказным письмом – 14.08.2014.

Инспекция  в связи с неисполнением указанного требования в установленный срок, невозможностью взыскания задолженности с Учреждения в бесспорном порядке, поскольку налогоплательщику открыт лицевой счет, руководствуясь  подпунктом 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ, обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением о взыскании санкции.

Суд первой инстанции, отказывая налоговому органу во взыскании с ответчика штрафных санкций по пункту 1 статьи 126 НК РФ за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 1 квартал  2014 года в общей сумме 200  руб., пришел к выводу о том, что Инспекцией неправильно квалифицировано совершенное Учреждением правонарушение, поскольку ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период образует состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 119 НК РФ.

 Суд апелляционной инстанции, рассмотрев дело повторно в порядке главы 34 АПК РФ, считает данный вывод суда первой инстанции ошибочным,  при этом исходит из следующих  норм права и обстоятельств по делу.

Согласно пункту 4 статьи 29 АПК РФ арбитражные суды рассматривают, в частности, дела о взыскании с организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей, санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

В соответствии с частью 1 статьи 213 АПК РФ государственные органы вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания. Налогоплательщик является организацией, которой открыт лицевой счет, и, следовательно, в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в судебном порядке.

В силу пункта 1 статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 5 статьи 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу статьи 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

Пунктами 1 и 2 статьи 109 НК РФ установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения и при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В силу пункта 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

В силу пункта 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2014 были представлена Учреждением в налоговый орган - 29.04.2014, должна была быть представлена не позднее 28.04.2014, в связи с чем, выявленное нарушение правильно расценено  Инспекцией как подача декларации с нарушением установленного законом срока, на 1 день.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В этом же пункте раскрывается понятие «расчет авансового платежа» - это письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Причем указано, что расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 17 постановления  № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что из положений пункта 3 статьи 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода.

Соответственно, из взаимосвязанного толкования указанной нормы и пункта 1 статьи 80 НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов - налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода.

В связи с этим, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации разъяснил, что судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.

Таким образом, указанным постановлением Пленума ВАС РФ была принципиально изменена практика применения налоговой нормы о налоговой декларации, представляемой за отчетный период по налогу на прибыль, ранее сформированная постановлением Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 № 3299/10.

Принимая во внимание приведенный правовой подход Пленума ВАС РФ, и учитывая, что Учреждением в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2014 года (то есть за отчетный период), и которая, по сути, отвечают признакам расчета авансового платежа по налогу на прибыль организаций, а не налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, суд первой инстанции пришел к ошибочному выводу о том, что в данном случае в отношении Учреждения, допустившего несвоевременное представление налоговой декларации  за 1 квартал 2014 года, налоговым органом должна была быть применена санкция по пункту 1 статьи 119 НК РФ.

Данный вывод подтверждается разъяснениями, данными в пункте 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому предусмотренный статьей 119 НК РФ штраф не может быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансовых платежей по налогу.

Пунктом 1 статьи 126 НК РФ предусмотрено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений,