Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2015 по делу n А45-20130/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

  Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. (пункт 12 статьи 396 НК РФ).

  Согласно материалам дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год, представленной заявителем в налоговый орган 30.01.2014.

  В ходе проверки налоговым органом установлено занижение в представленной декларации по земельному налогу за 2013 год кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 54:33:050410:6 , 54:33:050410:6, для расчета земельного налога за 2013 год налоговый орган принял кадастровую стоимость спорных земельных участков в размерах, утвержденных Постановлением Правительства Новосибирской области от 29.11.2011 № 535-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Новосибирской области и среднего уровня кадастровой стоимости земель населенных пунктов по муниципальным районам и городским округам Новосибирской области» (опубликовано в издании «Советская Сибирь», № 236, 30.11.2011): 54:33:050410:6 в размере 55 332 449 руб., 54:33:050410:6 в размере 7 655 892 руб. Информация о размере кадастровой стоимости данных участков доведена до налогового органа ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Новосибирской области (далее – ФГБУ «ФКП Росреестра»).

   Таким образом, размер земельного налога для предпринимателя по земельным участкам, расположенным по адресу: Новосибирская область, г. Искитим, ул. Чкалова, д.3 по данным налогового органа за налоговый период с 01 января по 31 декабря 2013 года составил 692 872, 00 руб. рублей. Согласно представленной налоговой декларации налогоплательщик исчислил земельный налог за 2013 год в размере 77 858, 00 руб.

   Пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации допускает возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.

   В статье 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 22.07.2010 N 167-ФЗ) установлено право физических и юридических лиц оспорить результаты определения кадастровой стоимости земельного участка в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке. Вместе с тем, в случае установления судом рыночной стоимости земельного участка, такие сведения подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости с момента вступления решения суда в законную силу и подлежат использованию для целей налогообложения с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости (статья 24.20 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации"). Следовательно, внесение новой кадастровой стоимости земельного участка в государственный кадастр недвижимости не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости.

  Решением Арбитражного суда Новосибирской области по делу № А45- 6669/2013 от 19.06.2013, вступившим в законную силу 19.07.2013, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 54:33:050410:6 установлена равной рыночной на основании отчета независимого оценщика по состоянию на 01.01.2012 . Решением Арбитражного суда Новосибирской области по делу №А45- 6670/2013 от 25.06.2013, вступившим в законную силу 25.07.2013. кадастровая стоимость земельного участка земельного участка с кадастровым номером 54:050410:7 установлена равной рыночной на основании отчета независимого оценщика по состоянию на 01.01.2012 . Вышепоименованными решениями судов установлена следующая кадастровая стоимость земельных участков, - 54:33:050410:6 в размере 6 003 000 руб.; - 54:33:050410:6 в размере 1 075 000 руб. Общая кадастровая стоимость всех участков составила 7 078 000 руб.

  Установленная решениями рыночная стоимость спорных земельных участков является основанием для исчисления земельного налога за налоговый период, следующий за моментом вступления указанного судебного акта в законную силу.

  Суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об отсутствии запрета в исчислении налогоплательщиком налога с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из кадастровой стоимости земельного участка, установленной судебным актом. Доначисление земельного налога без учета налоговой базы в размере кадастровой стоимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости на основании судебного акта, является неправомерным. С учетом изложенного выводы суда первой инстанции о неправомерности определения Инспекцией суммы налога к доплате без учета изменения налоговой базы в течение налогового периода, являются верными.

   Апелляционный суд отмечает, что Письмом Федеральной налоговой службы России от 25.06.2013 N БС-4-11/11462@ "О земельном налоге" в нижестоящие налоговые органы направлены для сведения и руководства в работе копии писем Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 03.06.2013 N 03-05-04-02/20217 и от 13.03.2013 N 03-05-04-02/7507 о дате применения для исчисления земельного налога кадастровой стоимости земельного участка, признанной равной рыночной стоимости в результате судебного решения или решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельного участка. В письме Министерства финансов Российской Федерации от 13.03.2013 N 03-05-04-02/7507 обращено внимание на постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7701/12 и с учетом позиции, изложенной в нем, отражено, что исчисление земельного налога в отношении земельного участка, у которого в течение налогового периода изменилась кадастровая стоимость, в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, целесообразно осуществлять с применением коэффициента, аналогичного коэффициенту, установленному в пункте 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ.

  С учетом изложенного, доводы Инспекции о невозможности перерасчета налоговой базы в течение налогового периода подлежат отклонению, поскольку ни нормами Налогового кодекса, ни из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2012 года N 7701/12 запрет на изменение налоговой базы главой 31 НК РФ не установлен. Так, в соответствии со статьями 23, 390, 391 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в размере, соответствующем налоговой базе и налоговой ставке. При этом размер земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, должен соответствовать действительным налоговым обязательствам.

  Согласно пункту 3 статьи 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

  Высший Арбитражный Суд Российской Федерации закрепил и разъяснил в своих постановлениях способ защиты прав пользователей земельными участками в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной его рыночной, применение которой налогоплательщиками с момента вступления в законную силу судебного акта по установлению такой стоимости есть не что иное, как механизм реализации прав пользователей, распространяющийся и на исчисление земельного налога. Иное толкование норм законодательства налоговым органом вступает в противоречие с указанным закрепленным механизмом, установленными принципами налогообложения, а равно с принципом обязательности судебных актов по установлению кадастровой стоимости, равной ее рыночной.

  Данные выводы согласуются со сложившейся судебной практикой (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 6 ноября 2012 г. N 7701/12, определение Верховного Суда Российской Федерации от 24 сентября 2014 №304-КГ14-1718, постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 апреля 2014 г. N Ф04-1987/14 по делу N А27-11873/2013, 10 июня2014 N Ф04-4068/14 по делу №А27-13253/2013, от 29 июля 2014 г. N Ф04-6014/14 по делу N А27-13172/2013 и др.).

  Ссылка Инспекции на письмо Минфина России от 16.07.2013 N 03-05-04-02/27809, судом первой инстанции правомерно отклонена, поскольку оно не является нормативным правовым актом и не подлежит применению арбитражным судом в силу статьи 13 АПК РФ.

  Доводы налогового органа со ссылкой на правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 913/11, приводились в суде первой инстанции, были оценены и исследованы и обоснованно отклонены.

  Доводы заявителя о возможности распространения новой установленной судом кадастровой стоимости земельных участков на весь предыдущий налоговый период (2013 год) правомерно отклонены как основанные на ошибочном толковании норм права, расходящемся с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11.

  В соответствии с Определением ВАС РФ от 31.10.2013 № ВАС-14892/13 по делу № А46-11610/2011 кадастровая стоимость земельного участка не определяется на прошлое время, а применяется для целей налогообложения с даты вступления в законную силу решения суда об установлении кадастровой стоимости земельного участка равной его рыночной стоимости. Аналогичная позиция изложена в постановлениях ФАС Западно- Сибирского округа от 04.10.2013 по делу № А27-128/2013, от 04.12.2013 по делу № А45-31215/2012, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13 января 2014 г. по делу N А27-13761/2013.

  Таким образом, в период с 01.01.2013 и до даты вступления в законную силу решений арбитражных судов по делам №А45-6669/2013 и №А45-6670/2013 (19.07.2013 и 25.07.2013, соответственно) в отношении земельных участков заявителя действовала кадастровая стоимость, утвержденная Постановлением Правительства Новосибирской области от 29.11.2011 № 535-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Новосибирской области и среднего уровня кадастровой стоимости земель населенных пунктов по муниципальным районам и городским округам Новосибирской области», которая правомерно была применена Инспекцией для исчисления земельного налога за период 2013 года при вынесении оспариваемого решения № 1220 от 09.07.2014 по камеральной налоговой проверке. В последующий период до 31.12.2013  включительно, с учетом позиции ВАС РФ (постановление от 28.06.2011 N 913/11) следует применять новую кадастровую стоимость земельных участков, установленную решениями суда, вступившими в законную силу.

  Согласно материалам дела, Налоговым органом представлен в материалы дела альтернативный расчет земельного налога, пени и штрафа, подлежащего доначислению за период до вступления в законную силу вышеуказанных решений суда (т. 2 л.д. 18). Согласно указанному расчету налоговый орган в оспариваемом решении излишне доначислил налогоплательщику сумму земельного налога в размере 256 277 руб., пени в размере 8 842,19 руб. и штрафа в размере 51 255,40 руб. Вместе с тем, Инспекцией не учтено следующее.

  Федеральным Законом «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу закона российской федерации "о налогах на имущество физических лиц" внесены изменения в статью 391 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

  В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Законом №284-ФЗ от 04.10.2014года не придана обратная сила изменениям, внесенным в статью 391 НК РФ.

  С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что налоговый орган необоснованно определил налоговую базу и исчислил земельный налог за весь 2013 год, исходя из сведений о кадастровой стоимости земельных участков, представленных органами, осуществляющими ведение земельного кадастра и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

  Доводы Инспекции о недопустимости ссылок на определения ВАС не обоснованы, поскольку правовая позиция, изложенная в Определении ВАС РФ от 31.10.2013 № ВАС-14892/13 по делу № А46-11610/2011, подтверждается судебной практикой.

  Доводы заявителя о наличии существенных нарушений при рассмотрении налоговым органом материалов налоговой проверки подлежат отклонению.

В соответствии с п.1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Пунктом 43 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №57 от 30.07.2013 г. разъяснено,