Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2015 по делу n А03-20053/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по хозяйственным операциям с контрагентами ООО ТСК «Партнер», ООО «Семанта», а также с индивидуальным предпринимателем Дежкиным В.И. на основании документов, которые содержат недостоверные сведения, при выборе указанных контрагентов обществом не проявлена должная степень осмотрительности и осторожности.

УФНС России по Алтайскому краю решением от 06.10.2014 апелляционная жалоба удовлетворена в части начисления НДС в сумме 9304208 руб., пеней в сумме 2462571 руб., штрафа в сумме 3673029 руб.- по эпизодам взаимоотношений с ИП Дежкиным В.И., связанным с поставщиками второго звена ООО «Равера», ООО Латас», ООО «Профторг», ООО «Маринэт», В остальной части по эпизодам взаимоотношений с ООО ТСК «Партнер», ООО «Семанта», ИП Дежкиным В.И. (поставщик второго звена-ООО «Диан») решение оставлено без изменения.

Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось в суд первой инстанции с соответствующим заявлением.

Арбитражный суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований в отказа в признании недействительным решения налогового органа № РА-14-30 по сделкам заявителя с ООО «Семанта» и ООО «ТСК «Партнер», принял по существу правильное решение, при этом выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм действующего законодательства Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из следующего.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными  необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости установления, исследования и оценки судами всех имеющих значения для правильного разрешения дела обстоятельств (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12 июля 2006 г. № 267-0).

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, применение вычетов по налогу на добавленную стоимость предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 1 указанного постановления, следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Требование о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ), что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре и иных документах.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 этого же Определения Конституционного Суда Российской Федерации, название статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации – «Порядок применения налоговых вычетов», так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

Из представленных для налоговой проверки документов следует, что ООО «ТД «Гермес» в проверяемом периоде заявлены вычеты по НДС по операциям с контрагентами ООО ТСК «Партнер», ООО «Семанта».

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что  заявитель неправомерно воспользовался налоговым вычетом по НДС в налоговом учете по заявленным контрагентам, поскольку документы, представленные заявителем, не соотносятся с фактическими обстоятельствами, не могут свидетельствовать о реальном совершении хозяйственных операций с указанными контрагентами.

В отношении спорных контрагентов налоговым органом установлено следующее.

По взаимоотношениям ООО ТСК «Партнер» (ИНН 2224143129) в 2011-2012 годах Обществом представлены: договоры поставки №48 от 01.02.2011 и №23 от 09.01.2012, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, согласно которым ООО ТСК «Партнер» являлось продавцом запасных частей, а так же их покупателем у ООО ТД «Гермес», из которых следует, что ООО ТД «Гермес» за 2011 г. приобрело запасных частей у ООО ТСК «Партнер» на сумму 38448637 руб. (с НДС), принят к вычету НДС в сумме 5865046 руб., за 2012 год в сумме 2989488 руб. (с НДС), принят к вычету НДС в сумме 456023 руб. ООО ТД «Гермес» за 2011 г. реализовало запасных частей в адрес ООО ТСК «Партнер» на сумму 30837564 руб. (с НДС), исчислен НДС с реализации в сумме 4704035 руб., за 2012 год в сумме 5150566 руб. (с НДС), исчислен НДС с реализации в сумме 785679 руб.

ООО ТСК «Партнер» зарегистрировано 12.10.2010 по адресу: г. Барнаул, ул. Кулагина, д.8, учредитель и директор (до 28.05.2012) Ворончихина О.В. Основной вид деятельности - оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия.

С 07.06.2012 зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Полярная,31г, директором ООО ТСК «Партнер» назначен Баскаков B.C.

Требование о представлении документов ООО ТСК «Партнер» не исполнило. Согласно информации ИФНС России №15 по г. Москве организация не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность с момента постановки на учет.

Ранее организация находилась на налоговом учете в МИФНС России № 15 по Алтайскому краю.  Согласно представленной информации налоговая отчетность за период 2011-2012 годы представлена с минимальными суммами к уплате в бюджет, расходы максимально приближены к доходам и составляли более 95%, в налоговых декларациях по НДС доля налоговых вычетов превышала 96%.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2011 г. представлены только на 1 работника- Ворончихину О.В., за 2012 г. сведения не представлены.

Правообладателем объекта недвижимости по адресу: г. Барнаул, ул. Кулагина, 8, являлось ЗАО «Барнаульский меланжевый комбинат «Меланжист Алтая», согласно информации которого заключался договор аренды № 01 -АР-10/4 от 21.10.2010 между ЗАО БМК «Меланжист Алтая» и ООО ТСК «Партнер», подписанный со стороны арендодателя заместителем генерального директора но строительству и эксплуатации зданий и сооружений Песиковым Д.О., со стороны арендатора Ворончихиной О.В. Договор расторгнут с 21.11.2010 в связи с невнесением арендатором арендных платежей.

Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы Общества о неправомерном проведении осмотра помещения, проведенного по месту регистрации ООО ТСК «Партнер» вне рамок выездной налоговой проверки, поскольку такой осмотр не проводился. Согласно материалам дела, Межрайонная ИФНС России №12 по Алтайскому краю исследовала информацию об арендаторе, представленную непосредственно собственником помещения - ЗАО БМК «Меланжист Алтая».

Счета-фактуры, товарные накладные, договоры и другие документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности ООО ТСК «Партнер» с ООО ТД «Гермес», подписаны от имени Савина В.Г.

Договоры поставки № 48 от 01.02.2011 и № 23 от 09.01.2012 от ООО ТСК «Партнер» заключены исполнительным директором Савиным В.Г., который действовал на основании доверенности №1 от 28.12.2010, выданной руководителем ООО ТСК «Партнер» Ворончихиной О.В. Между тем данная доверенность выдана на представление интересов Общества только в кредитной организации.

АКБ «Зернобанк» (ЗАО) г.Барнаул, филиалом НБ «Траст» (ОАО) в г. Барнаул, ОАО «МДМ» Банк представлен приказ №2 от 28.12.2010 директора Ворончихиной О.В. о назначении Савина В.Г. исполнительным директором с правом первой подписи на банковских документах. Однако, в счетах-фактурах, товарных накладных ООО ТСК «Партнер» Савин В.Г. указан как директор и гл. бухгалтер, указан юридический адрес ООО ТСК «Партнер»: 658011, г. Барнаул, ул. Кулагина, д.8.

Согласно протоколу допроса Ворончихиной О.В., ООО ТСК «Партнер» она зарегистрировала за вознаграждение по просьбе Савенко Е.; договор аренды заключала с Барнаульским меланжевым комбинатом по адресу: г. Барнаул, ул. Кулагина, 8; на доверенности, выданной на имя Савина В.Г., стоит ее подпись; Савина В.Г. при подписании доверенности не видела, с ним не знакома; какие взаимоотношения были у ООО ТСК «Партнер» с ООО ТД «Гермес» не знает; не знает, какие средства поступали на счета организации и на какие цели использовались.

Налоговым органом установлено, что согласно данным Единого государственного реестра налогоплательщиков на имя Ворончихиной О.В. зарегистрировано 8 организаций в разных субъектах РФ.

Анализ банковских выписок по счетам ООО ТСК «Партнер» в 2011-2012 годах показал, что оплата за запасные часта не производилась; с расчетных счетов сняты наличные денежные средства в 2011 году в сумме 90904000 руб., в 2012 в сумме 41146450 руб. с назначением платежа в чеке «на закуп сельхозпродукции»; в том числе обналичены поступившие от ООО ТСК «Партнер» средства в 2011 году