Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2009 по делу n 07АП-2145/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                Дело № 07АП-2145/09

10.04.2009г.

Резолютивная  часть  объявлена 08.04.2009 года.

Полный  текст  постановления   изготовлен  10.04.2009 года.

          Седьмой арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего Залевская Е. А.,

судей: Кулеш Т. А., Хайкина С. Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Хайкиной С.Н.,

при участии представителей:

от заявителя- Общества с ограниченной ответственностью «Интерком» - Фроловой А.В. по доверенности от 05.02.2009 года,

от заинтересованного лица – Инспекции  Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска - Рак О.В. по доверенности от 21.01.2009 года,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска на решение Арбитражный суд Новосибирской области от 05.02.2009 года  по делу           № А45-23148/2008 по заявлению ООО «Интерком» к ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска о признании недействительным решения,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Интерком» (далее по тексту – ООО «Интерком», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска ( далее по тексту - ИФНС, налоговый орган) с заявлением признании незаконным решения № 1043 от 12.12.2008 года  об отказе в проведении возврата переплаты налога на игорный бизнес в сумме               131 250 руб. и обязании налогового произвести возврат переплаты указанных сумм.

         Решением Арбитражный суд Новосибирской области от 05.02.2009 года  по делу № А45-23148/2008 решение ИФНС № 1043 от 12.12.2008 года  об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченных налогов признано незаконным.

Суд в данном решении обязал налоговый орган произвести возврат Обществу излишне уплаченного налога на игорный бизнес в сумме 131 250  рублей.

Не  согласившись с  решением суда первой инстанции, ИФНС обратилась с апелляционной жалобой в  Седьмой  арбитражный  апелляционный  суд, просит отменить решение суда первой инстанции и  принять по  делу  новый  судебный  акт.

В обоснование жалобы указывает, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога (исх. № 39 от 14 августа 2007 года) было получено ИФНС 03.09.2007 года. После рассмотрения данного заявления принято решение № 509 от 06.09.2007 года об отказе в осуществлении возврата налога на игорный бизнес, так как в карточке расчетов с бюджетом по налогу на игорный бизнес переплата в сумме 6 983 625,00 рублей  отсутствовала, что подтверждается справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам о состоянию на 06.09.2007 года.

Уточненная налоговые декларации за июль, октябрь 2005 года  представлены в ИФНС 26.11.2007 года, а заявление о возврате излишне уплаченного налога - 03.09.2007 год.  Таким образом, на момент подачи заявления о возврате, сумма «излишне уплаченного налога» не сформировалась, так как, «излишне уплаченным» налог стал только после подачи уточненных налоговых деклараций.

         05.12.2008 года в адрес налогового органа поступило заявление на возврат (исх. № 66) излишне уплаченного налога на игорный бизнес за указанные периоды. 12.12.2008 года  было принято решения № 1064 об отказе в осуществлении возврата переплаты налога на игорный бизнес за июль, октябрь 2005 года по причине того, что заявление подано налогоплательщиком по истечении 3-х лет со дня уплаты налога  согласно пункта  7 статьи  78 НК РФ.

Налоговый орган полагает, что оплата налога произведена налогоплательщиком платежными поручениями в августе-декабре 2005 года следовательно, трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате истекает в соответствующее число и месяц 2008 года. Выводы арбитражного суда о том, что заявление от 14.08.2008 года  № 39 о возврате излишне уплаченного налога является первоначально поданным, противоречит представленным в дело доказательствам и фактическим обстоятельствам дела. На заявление от 14.08.2007 года  № 39 о возврате налога ИФНС дан ответ в форме решения  об отказе № 509 от 06.09.2007 года, а оспариваемое решение об отказе в осуществлении зачета №1043 от 12.12.2008 года, вынесено по результатам рассмотрения явления о возврате № 66 от 05.12.2008 года, о чем имеется ссылка в оспариваемом ненормативном акте.

Подробно доводы жалобы изложены в письменном виде.

ООО «Интерком» в отзыве на апелляционную жалобу возражает против её доводов. Указывает, что 03.09.2007 года ООО «Интерком» в адрес ИФНС было направлено заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога. Вместе с заявлением подаются уточненные налоговые декларации, которые налоговым органом не были приняты, в связи с чем, ООО «Интерком» направило их 26.09.2007 года  почтовым отправлением с описью вложения. Ответ на заявление о возврате излишне уплаченного налога от 03.09.2007 года  получен не был.

Налоговым органом было вынесено решение об отказе в осуществлении зачета от  12.12.2008 года  на основании истечения 3-х лет со дня уплаты налога (пункт  7 статьи  78 НК РФ). Однако, Общество не согласно с позицией налогового органа, поскольку в  данном случае оплата произведена несколькими платежами, самый ранний из которых 15.07.2005 года, а, следовательно, 3-х летний срок подачи заявления на возврат истекает 15.07.2008 года, а заявление Обществом было подано 03.09.2007 года, то есть  установленный    для   возврата  переплаченного  налога  срок не пропущен.

Подробно  доводы  отзыва на  жалобу  изложены  в  письменном виде.

В судебном заседании при рассмотрении дела  в  апелляционном порядке представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на жалобу.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, в полном объёме в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Как следует из материалов дела, Общество, являясь в 2005 году плательщиком налога на игорный бизнес, исчисляло и уплачивало в бюджет налог на игорный бизнес без учета, налоговых льгот.

В 2007 году Общество, узнав, что ему положена льгота, которой он раннее не воспользовался, 14.08.2007 года   направило  заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога, в  том числе  и  за  периоды  июля и октября 2005 года (листы дела  6-11).

26.11.2007 года  в  Инспекцию поступили  уточнённые  налоговые декларации,  поданные  Обществом за   период    июля 2005  года (листы дела  347-50),  и   октября  2005  года (листы дела  51-54)  с указанием налога на игорный бизнес к уменьшению   в связи с  применением налоговой  льготы.

Налоговым органом проведена  камеральная проверка  указанных  уточненных налоговых деклараций налога на игорный бизнес, по результатам которой был сделан вывод о неверном исчислении налога и вынесены решения №№ 151/13, 151/34 от 28.03.2008 года.  Согласно данным решениям налогоплательщик неверно применил ставку налога на игорный бизнес, а соответственно, сумма к доначислению составляет 131 250 рублей.

Общество оспорило   решения  Инспекции  за №№ 151/13, 151/34 от 28.03.2008 года в  арбитражном суде. По  результатам судебного  разбирательства  Арбитражным  судом  Новосибирской  области по делам 3 А45-12046/2008 и А45- 12024/2008   23.10.2008 года   вынесены  решения  о  признании  недействительными  решений    Инспекции  за  №№ 151/13, 151/34 от 28.03.2008 года (листы дела  13-24).

После вступления в законную силу  указанных  решений Арбитражного суда Новосибирской области, Общество повторно обратилось в ИФНС  05.12.2005 года с  заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес в  сумме   131 259  рублей   за  июль и  октябрь 2005 года,  на что налоговым органом вынесено решение об отказе в осуществлении зачета от 12.12.2008 года  на основании истечения 3-х лет со дня уплаты налога (лист дела 5).

Полагая данный отказ незаконным, Общество обжаловало его в  арбитражный суд.

Суд первой инстанции, принимая решение об  удовлетворении заявления, исходил из того, что налоговый орган по настоящему делу факт излишней уплаты налога не оспаривает, сумму переплаты налога за указанные налоговые периоды в общем размере 131 250 рублей не отрицает. Отказывая налогоплательщику в возврате излишне уплаченного налога, налоговый орган ссылается на пункт 7 статьи  78 НК РФ, согласно которому заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Проанализировав материалы дела, суд пришел к выводу, что датой обращения в налоговый орган следует считать  14.08.2007 года. Следовательно, налогоплательщик своевременно в пределах 3-х летнего срока с даты уплаты налога обратился в налоговый орган за возвратом налога, и у налогового органа не было оснований для отказа в его возврате.

Заслушав представителей  лиц, участвующих в  деле, исследовав  материалы дела,  изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, апелляционная инстанция  не  находит  оснований  для  отмены  или  изменения судебного решения.

Согласно пункту 55 статьи 1 Федерального закона от 27.07.2006 года  № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (далее - Федеральный закон № 137-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2007 года, статья 78 Кодекса изложена в новой редакции.

Пунктом 9 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 года № 137-ФЗ   предусмотрено, что суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 333.40 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона   № 137-ФЗ.

Согласно  порядку, уставленному   статьями  78, 79 НК РФ  (в  редакции, действовавшей  до  01.01.2007 года) возврата  суммы излишне уплаченного налога налогоплательщику  такой  возврат   производится налоговым органом   по письменному заявлению налогоплательщика  (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы  (пункт 8 статьи 78 НК РФ).

В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (пункт 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.200 года № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 21.06.2001 года  № 173-О, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе, вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время названные положения не препятствуют в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что общество в 2004-2006 годах излишне уплачивало в бюджет налог на игорный бизнес, в том числе, за июль 2005 года – 26 250  рублей, за  октябрь  2005 года  - 105 000  рублей.

Согласно приведённым положениям закона  срок   подачи заявления о возврате  излишне уплаченного  налога  в  рассматриваемом случае  истекает   в  июле 2008 года  и  в  октябре 2008 года  соответственно.

Согласно частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Решения Арбитражного суда Новосибирской области от 23.10.2008 года  по делу № А45-12046/2008 и по делу № А45-12024/2008, которыми признаны недействительными решения налогового органа в части доначисления налога на игорный бизнес по уточненным налоговым декларациям за июль и октябрь 2005 года, имеет преюдициальное значение при рассмотрении настоящего дела. При этом  причиной  подачи уточнённых налоговых деклараций, как следует из материалов дела и не оспаривается   Инспекцией,  служило  исключительно применение  Обществом  налоговой  льготы.

Судом первой инстанции установлено и  также не оспорено налоговым органом, что уплата спорных сумм налога на игорный бизнес была произведена Обществом следующими платежными поручениями:

- за июль 2005 года - №133 от 15.07.2005 года  на сумму 7 500 рублей,  №142 от 02.08.2005 года  на сумму 3750 рублей, № 161 от 10.08.2005 года  на сумму 17 500 рублей, № 162 от 15.08.2005 года  на сумму 8 750 рублей;

- за октябрь 2005 года - № 247 от 10.11.2005 года  на сумму 75 000 рублей, № 248 от 11.11.2005 года  на сумму 52 000 рублей, № 249 от 14.11.2005 года  на сумму 18 000 рублей, № 251 от 16.11.2005 года  на сумму 5 000 рублей, (лист  дела 81).

         Апелляционный суд, проанализировав материалы дела, считает правильным вывод арбитражного суда первой инстанции о том, что налогоплательщик своевременно в пределах 3-х летнего срока (с даты уплаты налога) обратился в налоговый орган за возвратом налога, следовательно, у налогового органа не было оснований для отказа в его возврате.

          Материалами дела  подтверждено, что заявление   о   возврате  спорных сумм  изначально  подано  Обществом  14.08.2007 года, поступило  в Инспекцию