Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2015 по делу n А45-21837/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                 Дело № А45- 21837/2014

29 июня 2015 года

резолютивная часть постановления объявлена 25 июня 2015 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Марченко Н. В.,

судей: Колупаевой Л. А., Полосина А. Л.,

при ведении протокола судебного заседания с использование средств аудиозаписи помощником судьи Гальчук М. М.

при участии в заседании:

от заявителя:  Ужаковой Е. В., доверенность № 3 от 12.01.2015 года,

от заинтересованного лица: Фахрутдинова М. В., доверенность № 1-АС/2015 от 12.01.2015 года,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральный центр нейрохирургии» Министерства здравоохранения Российской Федерации

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 12 марта 2015 года по делу №А45-21837/2014 (судья В.П. Мануйлов)

по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска (г. Новосибирск, ул. Мира, 63)

к Федеральному государственному бюджетному учреждению «Федеральный центр нейрохирургии» Министерства здравоохранения Российской Федерации (ИНН 5403338271, ОГРН 1125476088825, г. Новосибирск, ул. Немировича-Данченко, 132/1)

о взыскании 952 277 рублей 89 копеек,

У С Т А Н О В И Л:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Новосибирска (далее – Инспекция, налоговый орган, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о взыскании с Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральный центр нейрохирургии» Министерства здравоохранения Российской Федерации (далее – ФГУБ «Федеральный центр нейрохирургии», Учреждение, заинтересованное лицо) о взыскании 952 277 рублей 89 копеек пени по налогу на имущество организаций.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 12.03.2015 года требование заявителя удовлетворено. 

Не согласившись с решением суда, Учреждение в апелляционной жалобе просит решение Арбитражного суда Новосибирской области отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы указано, что судом не исследованы вопросы, касающиеся  пресекательных сроков принудительного взыскания пеней. Кроме того, судом не принято во внимание, что налоговый орган ранее обращался в судебном порядке с требованиями о взыскании суммы задолженности по пеням.

Подробно доводы подателя изложены в апелляционной жалобе, поддержаны представителем апеллянта в судебном заседании.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представитель в судебном заседании просят оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что в соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ФГУБ «Федеральный центр нейрохирургии» является плательщиком налога на имущество организаций.

11.02.2013 года ФГУБ «Федеральный центр нейрохирургии» в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на имущество за 2012 года, согласно которой сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 19 907 856 руб.

24.04.2013 года Учреждением представлен налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 1 квартал 2013 года, согласно которому сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 18 521 943 руб.

16.07.2013 года Учреждением представлен налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 2 квартал 2013 года, согласно которому сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 18 161 450 руб. Согласно уточненному налоговому расчету, представленного 04.10.2013 года, сумма к уплате составила 18 338 266 руб.

04.10.2013 года ФГУБ «Федеральный центр нейрохирургии» представлен налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 3 квартал 2013 года, согласно которому сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 18 310 913 руб.

В связи с несвоевременной уплатой суммы налога, Инспекцией на основании статьи 75 НК РФ начислены пени за период с 01.08.2013 года по 25.06.2014 года на сумму недоимки 26 672 140 руб. после частичной оплаты налога на имущество за 1 квартал 2013 года и начисленной суммой налога за 2 квартал 2013 года с 01.08.2014 года по 24.10.2013 года.

С 24.08.2013 года по 01.11.2013 года начислены пени на недоимку в сумме 25 756 220 руб., образовавшуюся в связи с оплатой налогоплательщиком налога в сумме 915 920 руб.

С 01.11.2013 года по 20.11.2013 года начислены пени на недоимку в сумме 44 067 133 руб., в связи с ее увеличением за счет начисления налога на имущество в сумме 18 310 913 руб. по налоговому расчету за 3 квартал 2013 года.

С 20.11.2013 года по 26.12.2013 года начислены пени на недоимку в сумме 8 535 913 руб., образовавшуюся после уплаты налогоплательщиком налога в размере 35 531 220 руб.

С 26.12.2013 года по 27.12.2013 года начислены пени на недоимку в сумме 3 719 464,30 руб., образовавшуюся после уплаты налогоплательщиком налога в размере 4 816 448,70 руб.

С 27.12.2013 года по 25.06.2014 года налогоплательщику начислены пени на недоимку в сумме 2 929 964,30 руб., образовавшуюся после уплаты налога в размере 789 500 руб.

Требованием № 4 по состоянию на 26.06.2014 года заинтересованному лицу предложено уплатить пени по налогу на имущество организаций в сумме 952 277,89 руб. в добровольном порядке в срок до 16.07.2014 года.

Учреждением требование не исполнено, в связи с чем налоговый орган обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Принимая судебный акт об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из соблюдения налоговым органом досудебного порядка и сроков взыскания с налогоплательщика задолженности в бесспорном порядке, наличия у Инспекции права на обращение в арбитражный суд в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

В соответствии со статьями 23, 31 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, а налоговый орган, в случае неисполнения данной обязанности в установленные сроки, вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени, проценты и штрафы в порядке, установленном НК РФ.

Согласно части 6 статьи 215 АПК РФ Федерации при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

В силу статьи 14 НК РФ (пункт 1) налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

В соответствии с пунктами 1,2 статьи 4.3 Закона Новосибирской области от 16.10.2003 года № 142-03 «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» авансовые платежи и сумма налога по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации за соответствующий отчетный период.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Срок давности взыскания в судебном порядке как налога, так и пеней согласно положениям статей 46 и 70 НК РФ определяется исходя из совокупности сроков. Предельный срок давности взыскании пеней включает в себя срок на направление требования - 3 месяца (статья 70 НК РФ), срок на получение требования, направленного по почте заказным письмом, - 6 дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 НК РФ), срок на добровольное исполнение требования - 8 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (подпункт 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ), срок на обращение в арбитражный суд - 6 месяцев (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Указанный правовой подход изложен в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2008 г. № 16933/07; постановлении Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 № 3147/11.

Предельный срок взыскания пеней начинает течь с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части) (пункт 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Пропуск налоговым органом срока для направления требования не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, однако и не влечет изменения порядка их исчисления, исходя из совокупности сроков, установленных статьями 46 и 70 Кодекса. При этом пропуск срока выставления требования не влечет изменения порядка исчисления (увеличения) сроков принудительного взыскания налоговых платежей.

Следовательно, сроки взыскания должны исчисляться так, как если бы требование было выставлено своевременно, т.е. в последний день срока его направления. Если окажется, что сроки взыскания уже истекли, инспекция утрачивает возможность взыскать задолженность (п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25, п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71). Вывод о неизменности порядка исчисления сроков принудительного взыскания при пропуске, в том числе сроков направления требования, изложен Пленумом ВАС РФ в п. 31 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Таким образом, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Согласно пункту 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора пли после уплаты таких сумм в полном объеме.

Апелляционный суд отклоняет как основанный на ошибочном толковании норм права довод налогового органа об отсутствии пропуска срока для направления требования со ссылкой на Федеральный закон № 137-ФЗ.

С учетом указанного требование об уплате пеней, начисленных па сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всем суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Как следует из материалов дела и не оспорено налоговым органом, задолженность по недоимке за период 1 и II кварталов 2013 года полностью погашена заинтересованным лицом 20 ноября 2013 года. За период с 20.11.2013 года но 25.06.2014 года пеня начисляется на частично неоплаченный налог на имущество организации за III квартал 2013 года.

При изложенных обстоятельствах с учетом положений статьи 70 НК РФ трехмесячный срок направления требования по уплате пени, начисленных на сумму недоимок, возникших за I и II квартал 2013 года, истек 21 февраля 2014 года (20 ноября 2013 года - момент уплаты налогоплательщиком последних частей недоимок, возникших за I и II квартал 2013 года).

В связи с указанным срок на обращение налогового органа в суд должен исчисляться с 08 марта 2014 года (а не с 16 июля 2014 года, как указывает заявитель в отзыве), то есть по истечении совокупности сроков со дня окончания, установленного статьей 70 НК РФ, срока для направление требования: 6 дней (срок на получение требования, направленного по почте заказным письмом согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ) и 8 календарных дней (срок на добровольное исполнение требования согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 69 ПК РФ).

Следовательно, на момент обращения (после 15 октября 2014 года) налогового органа в Арбитражный суд Новосибирской области срок взыскания задолженности по пени, начисленных на сумму недоимок, возникших за I и II квартал 2013 года, истек.

Согласно представленному налоговым органом расчету пени от 23 июня 2015 года задолженность Учреждения по пени за период с 01.08.2013 по 25.06.2014 года составила 1 020 999 рублей 94 копейки. При этом в расчет суммы задолженности по пеням по налогу на имущество (1 020 999 рублей 94 копейки) включены периоды и расчеты, по которым ИФНС России по Кировскому району города Новосибирска уже обращалась в Арбитражный суд Новосибирской области. А именно, 50 764 рубля 24 копейки