Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2009 по делу n 07АП-2299/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные или выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по НДС законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту – Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, подписавших договоры поставок, счета-фактуры должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку составления документов относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции правомерно признал, что право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС и уменьшение полученного дохода на суммы произведенных расходов непосредственно связано с представлением организацией соответствующих подтверждающих документов. Причем, документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения права должны содержать достоверную информацию.

Как установлено судом первой инстанции, налогоплательщиком к расходам, уменьшающим доходы в целях исчисления налога на прибыль, отнесена стоимость приобретенного дизтоплива.

Обществом в подтверждение расходов, связанных с приобретением дизтоплива, представлены путевые листы, требования-накладные, выписки по счету 10.3 «ГСМ», по счету 44.1 «Издержки обращения на производстве», налоговые регистры, договоры аренды транспортных средств, платежные поручения.

Инспекция пришла к выводу о том, что представленные налогоплательщиком документы не могут быть приняты к учету и служить основанием для уменьшения налоговых обязательств, поскольку эти документы не подтверждают связь расходов с производством и реализацией.

Из материалов дела следует, что ООО «Промышленный Альянс» в лице директора Аксенова А.А. заключает договоры аренды транспортных средств с частным лицом Аксеновым А.А. и с ООО «Сибресурс» (том 4, лист дела 1-6). Из заявления и пояснений представителя налогоплательщика в суде первой инстанции следует, что арендуемые КАМАЗы использовались при доставке металлолома как от поставщика, так и заказчику. Стоимость использованного ГСМ как арендованными КАМАЗами, так и собственными транспортными средствами, списывались в расходы, уменьшающие доходы в целях исчисления налога на прибыль.

В соответствии с частью 1 статьи 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Осуществляя операции с металлоломом, субъект хозяйственной деятельности обязан соблюдать Правила обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2001 года № 369.

Как указано в правилах на каждую партию лома и отходов должен обязательно составляться приемосдаточный акт по установленной форме, который должен быть зарегистрирован в книге учета с указанием определенной информации (п. 10, 11, 13 Правил).

Пунктом 20 определены документы, необходимые для транспортировки лома и отходов черных металлов организации. При транспортировке перевозчик (транспортная организация или юридическое лицо и индивидуальный предприниматель, осуществляющие перевозку собственным транспортом) и грузоотправитель должны обеспечить водителя транспортного средства или лицо, сопровождающее груз такими документами, как путевой лист и транспортная накладная.

Статьями 785 и 791 ГК РФ предусмотрено, что погрузка (выгрузка) груза осуществляется с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением товарно-транспортной накладной.

В соответствии с пунктом 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР обязательное составление товарно-транспортной накладной как основного перевозочного документа и как документа, по которому производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.

Оприходование товара грузополучателем при перевозке его автотранспортом по товарно-транспортной накладной предусмотрено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 года № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» и «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (пункты 44, 47, 49).

Форма товарно-транспортной накладной (форма № 1 -Т) утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 года № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Товарно-транспортная накладная состоит из товарного и транспортного разделов. Товарный раздел служит для списания товарно-материальных ценностей со склада грузоотправителя и принятия их к учету грузополучателем, транспортный - для учета транспортных работ.

Товарно-транспортная накладная составляется в четырех экземплярах. Каждый экземпляр накладной должен быть заверен подписью, печатью или штампом грузоотправителя. Причем четвертый экземпляр товарно-транспортной накладной прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы.

Пунктом 1.2 Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 года № 78 утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России межотраслевые унифицированные формы первичной учетной документации формы № 3 «Путевой лист легкового автомобиля», 4-С «Путевой лист грузового автомобиля», 4-П «Путевой лист грузового автомобиля», 6спец «Путевой лист автобуса необщего пользования», 8 «Журнал учета движения путевых листов».

При перевозках путевой лист является документом первичного учета. Чтобы быть принятым в качестве документа, подтверждающего расходы на приобретение ГСМ, путевой лист должен содержать информацию о маршруте следования автомобиля, что позволяет судить об использовании его в служебных целях и производственной направленности.

Суд первой инстанции, правомерно сославшись на положения указанных норм права, признал, что наличие товарно-транспортной накладной и путевого листа, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции и затраты по перевозке, являются обязательными документами как для отправителя груза, так и для его получателя.

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика (грузоотправителя), а также фактическую доставку металлолома от поставщиков, таких как ОАО «Красный октябрь», ООО «КузбассПромресурс», ООО «МеталлИнвест», ОАО «Беловский энергоремонтный завод», налогоплательщик не представил.

При исследовании путевых листов установлено, что в них отсутствует маршрут следования, который бы позволил бы определить производственную направленность. Зачастую в путевых листах заявителем указаны только города, что как раз в отсутствии товарно-транспортной накладной, не позволяет установить какой груз перевозился, от кого получен. Во многих путевых листах отсутствует номер, который должен вноситься в журнал учета путевых листов. Отсутствует время выезда из гаража и возвращения в гараж. В путевых листах также не заполняется раздел «движение горючего».

Поскольку формы путевых листов утверждены Постановлением Госкомстата от 28.11.1997 года № 78, довод заявителя о том, что применение данных форм необоснованно, правомерно не принят судом первой инстанции во внимание. Кроме того, как усматривается из представленных в материалы дела путевых листов, Общество применяло именно данную форму путевых листов, однако не отражало в них сведения, которые согласно Постановлению Госкомстата от 28.11.1997 года № 78 должны быть отражены в обязательном порядке.

Как правильно установлено судом первой инстанции, представленные налогоплательщиком путевые листы не соответствуют требованиям Постановления Госкомстата от 28.11.1997 года № 78, следовательно, не подтверждают использование автомобилей для производственной деятельности.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащимся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 год № 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная». Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Товарная накладная оформляется в случае непосредственного приобретения товара покупателем у продавца.

Из содержания приведенных норм следует, что товарная накладная не выступает в качестве самостоятельного документа, а рассматривается как неотъемлемая часть товарно-транспортной накладной.

В материалы дела заявителем по некоторым поставкам вместо товарных накладных по форме № ТОРГ-12 представлены накладные по форме № М-15.

Между тем, Типовая межотраслевая форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» утверждена постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 № 71а как унифицированная форма первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве.

Согласно пункту 100 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных затрат, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 года № 119н, «Накладная на отпуск материалов на сторону» формы № М-15 служит для отпуска материалов со складов организации в подразделения организации.

Кроме того, различия между накладными № ТОРГ-12 и № М-15 заключаются не только в функциональном использовании и во внешнем оформлении, но и в части содержащейся в них информации. Так, в накладной № ТОРГ-12 предусмотрено заполнение реквизитов продавца и покупателя (адреса, телефоны, банковские реквизиты), накладная же № М-15 не содержит таких сведений.

В доказательства понесенных расходов на ГСМ заявителем в материалы дела также представлены приемосдаточные акты.

Пункт 10 Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.05.2001 года № 369, предусматривает, что прием лома и отходов черных металлов осуществляется с обязательным составлением на каждую партию лома и отходов приемосдаточного акта по форме согласно приложению № 1 к Правилам. Акты являются документами строгой отчетности и должны иметь сквозную нумерацию. Приемосдаточный акт выступает первичным учетным документом, который служит, в том числе, для определения цены товара в целях принятия к бухгалтерскому учету.

При этом, приемосдаточные акты, представленные налогоплательщиком в которых Общество выступает в качестве получателя лома, отсутствуют реквизиты сдатчика лома. Отсутствуют основания возникновения права собственности на сдаваемый лом. В нарушение статей 6, 9 Закона № 129-ФЗ отсутствуют расшифровки подписей лиц, осуществивших сдачу лома черных металлов. В отдельных актах отсутствует и подпись.

Приемосдаточные акты, где заявитель указан в качестве поставщика, оформлены с нарушением Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения: они не содержат полных сведений о транспорте, на котором перевозился товар. В приемосдаточных актах указан только вид транспортного средства - а/м, государственный номер автомобиля не указан, либо указан неполно. Отсутствуют расшифровка подписи. Отсутствуют основания возникновения права собственности на сдаваемый лом.

Учитывая отсутствие товарно-транспортных накладных, факт использования машин в производственных целях судом первой инстанции не установлен. Наличие отдельных товарно-транспортных накладных при отсутствии оформленных в соответствии с Правилами обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения приемосдаточных актов также не могут являться доказательством использования машин в производственных целях.

Таким образом, вывод налогового органа об отсутствии документального подтверждения производственной направленности расходов обоснован.

Учитывая изложенные обстоятельства, выводы суда первой инстанции о законности решения Инспекции в части доначисления Обществу налога на прибыль по эпизоду, связанному с отнесением налогоплательщиком затрат на ГСМ в расходы, уменьшающие доходы, являются правильными и соответствуют фактически установленным обстоятельствам дела.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что налогоплательщик к расходам, уменьшающим доход, в целях исчисления налога на прибыль, отнес стоимость приобретенных у ООО «Джерси стайл» товаров и услуг. К вычетам по НДС налогоплательщиком отнесены суммы налога, предъявленные ООО «Джерси стайл».

В подтверждение права на налоговые вычеты по НДС и понесенных расходов по приобретению